規(guī)范政府融資平臺(tái)會(huì)計(jì)核算淺見

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1、規(guī)范政府融資平臺(tái)會(huì)計(jì)核算淺見【摘要】本文以土地開發(fā)公司的會(huì)計(jì)核算為例，介紹了政府融資平臺(tái)的會(huì)計(jì)核算方法，并對(duì)當(dāng)前不規(guī)范的核算方法造成的危害進(jìn)行剖析，提出規(guī)范土地開發(fā)公司的會(huì)計(jì)核算的建議?！娟P(guān)鍵詞】政府融資平臺(tái)；土地開發(fā)業(yè)務(wù)；會(huì)計(jì)核算；資本化；費(fèi)用化近年來，政府融資平臺(tái)在加快基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、推進(jìn)城市化進(jìn)程中發(fā)揮了重要作用，但隨著融資規(guī)模的快速增長(zhǎng)，償債壓力和金融風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，引起了各級(jí)政府的高度關(guān)注。2010年以來黨中央、國(guó)務(wù)院采取一系列措施規(guī)范融資平臺(tái)管理，但成效并不顯著。政府融資平臺(tái)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范造成的公司資產(chǎn)價(jià)值虛增，是融資風(fēng)險(xiǎn)形成和擴(kuò)大的重要基礎(chǔ)。本文以土地開發(fā)公司的會(huì)

2、計(jì)核算為例，對(duì)政府融資平臺(tái)的會(huì)計(jì)核算方法、不規(guī)范存在的危害做簡(jiǎn)單介紹，并對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算提一些看法，與同行商榷。一、土地開發(fā)公司財(cái)務(wù)核算的基本內(nèi)容土地開發(fā)公司是政府融資平臺(tái)的重要類型之一，它受政府委托，進(jìn)行土地征用、平整、完成道路等市政設(shè)施建設(shè)，形成可供出讓或使用的建設(shè)用地，并履行資金籌措和資產(chǎn)盤活等職能。土地資產(chǎn)是銀行融資認(rèn)可的重要抵押物，地方政府對(duì)設(shè)立土地開發(fā)公司有較高積極性，部分縣市的土地開發(fā)公司的數(shù)量與融資金額甚至達(dá)到融資平臺(tái)一半以上。（一）開發(fā)資金的土地開發(fā)公司的資金有政府撥款、專項(xiàng)資金、土地出讓金返還等。項(xiàng)目前期開發(fā)的資金主要靠公司注冊(cè)資本和銀行融資，土地開發(fā)完成

3、后，依靠土地出讓金返還或財(cái)務(wù)撥款走上循環(huán)發(fā)展的道路，根據(jù)上級(jí)政府對(duì)公司的資金保障程度可以分為三類：1.自我平衡型。上級(jí)政府基本不干涉公司的經(jīng)營(yíng)情況，總體規(guī)劃由公司（開發(fā)區(qū)）確定，公司根據(jù)自身的籌資能力進(jìn)行開發(fā)，土地出讓后的土地出讓金凈額全部返還公司，用作循環(huán)開發(fā)使用。2.財(cái)政包干型。開發(fā)區(qū)的規(guī)劃由上級(jí)政府負(fù)責(zé)，具體開發(fā)的面積和實(shí)施的項(xiàng)目都由上級(jí)政府確定，開發(fā)公司代上級(jí)政府開發(fā)，資金也由上級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)籌安排。3.差額補(bǔ)助型。公司的整體開發(fā)由上級(jí)政府確定，公司在自主權(quán)限內(nèi)負(fù)責(zé)籌資開發(fā)建設(shè)，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)情況上級(jí)政府給予一定專項(xiàng)資金補(bǔ)助，公司根據(jù)資金籌集情況確定開發(fā)規(guī)模。（二）開發(fā)

4、成本支出內(nèi)容1.土地征用費(fèi)用。包括土地征用費(fèi)、拆遷安置費(fèi)、地上附著物補(bǔ)償、拆遷委托費(fèi)、拆遷評(píng)估費(fèi)、地表清理費(fèi)等。2.土地審批報(bào)批費(fèi)用。包括耕地占用稅、耕地開墾費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)、新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)、征地管理費(fèi)、農(nóng)民社會(huì)保障金等。3.前期費(fèi)用。包括測(cè)繪費(fèi)、規(guī)劃費(fèi)、林地調(diào)查及編制費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)（控制性詳細(xì)規(guī)劃、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、供電供水設(shè)計(jì)）、可行性研究咨詢?cè)u(píng)估費(fèi)、咨詢費(fèi)、合同公證、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、招標(biāo)代理費(fèi)、預(yù)算編制、用地定界、施工圖審查、環(huán)境影響評(píng)估、地質(zhì)災(zāi)害評(píng)估、壓礦產(chǎn)調(diào)查、水土保持方案編制、城鄉(xiāng)規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)等。4.建安成本。包括土地平整、臨時(shí)工程（

5、臨時(shí)道路、臨時(shí)用電、臨時(shí)用水）、配套工程（綠化、雨污工程、電力管線、管線遷移）、市政建設(shè)等項(xiàng)目的建設(shè)成本。5.營(yíng)運(yùn)費(fèi)用。包括管理費(fèi)用、人員工資、福利、社會(huì)保障繳費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、交通工具使用費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、社會(huì)中介服務(wù)費(fèi)、征地管理費(fèi)、慰問費(fèi)、贊助費(fèi)、宣傳費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、拆遷工作經(jīng)費(fèi)、招商引資工作經(jīng)費(fèi)等。二、常見的會(huì)計(jì)處理方法土地開發(fā)公司作為新生事物，目前沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算辦法，財(cái)務(wù)人員通常根據(jù)自己的理解或需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不同的公司之間甚至同一公司不同時(shí)期的會(huì)計(jì)核算都存在不一致情況。筆者了解到的會(huì)計(jì)處理方法主要有三類：開發(fā)成本資本化、開發(fā)成本費(fèi)用化和將開發(fā)成本作為往來款處

6、理。例：某開發(fā)公司2014年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：①收到政府撥入道路建設(shè)專項(xiàng)資金1000萬元；②支付政策處理款9000萬元；③支付市政工程（道路）建設(shè)款2000萬元；④市政工程（道路）完成竣工驗(yàn)收，總造價(jià)3000萬元；⑤開發(fā)完成地塊50畝出讓給A企業(yè)，出讓金15000萬元；⑥收到返還的土地出讓金10000萬元。1.開發(fā)成本資本化的會(huì)計(jì)處理。把公司開發(fā)土地業(yè)務(wù)作為固定資產(chǎn)投資處理，通過“在建工程”科目核算，完工后形成固定資產(chǎn)；將政府撥入的建設(shè)資金（專項(xiàng)資金、返還的土地出讓金）作為政府對(duì)公司的專項(xiàng)撥款，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，作為資本公積處理。該會(huì)計(jì)處理方法可以使公司的資產(chǎn)迅速做大，為籌融資

7、提供資產(chǎn)準(zhǔn)備，在實(shí)務(wù)中大部分公司采用資本化處理。對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：①借：銀行存款1000；貸：資本公積1000。②借：在建工程9000；貸：銀行存款9000。③借：在建工程2000；貸：銀行存款2000。④借：固定資產(chǎn)3000；貸：在建工程3000。⑤不作會(huì)計(jì)處理。由于核算粗放，多數(shù)公司政策處理等待攤費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬，沒有轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。⑥借：銀行存款10000；貸：資本公積10000。2.開發(fā)成本費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理。該會(huì)計(jì)處理方法參照房地產(chǎn)行業(yè)，將土地開發(fā)作為公司的一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，收到的專項(xiàng)資金、土地出讓金返還等作為營(yíng)業(yè)