財務會計的發(fā)展方向

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1、財務會計的發(fā)展方向一、事項法的主要觀點及與價值法的比較   ?。ㄒ唬嬆康摹 ∈马椃ㄕJ為,會計的目的是為信息用戶提供相關經濟事項信息。會計的功能是獨立于用戶決策程序的,用戶使用什么樣的決策模型,利用哪些經濟事項信息,如何將信息輸入并進行決策,完全是用戶自己的事情,會計不應取而代之。事項法與傳統的價值會計的本質區(qū)別是前者提供經濟事項信息,后者提供經過會計模型處理產生的價值信息。 ?。ǘ嬘嬃俊 ∈马椀娜刻卣魇菬o法計量的,但會計應描述或計量與用戶決策相關的主要特征,利用這些信息,用戶可以觀察

2、事項發(fā)生的狀況,依此能夠預測未來相關事項發(fā)生的性質和可能性。大量的研究表明,對計量方法的引用可以增強決策的有用性??梢哉J為事項法對經濟事項的計量尺度、計量屬性不是單一的,而是多角度,全方位的,既有定量的,又有定性的,既包括確定環(huán)境下的又包括不確定性環(huán)境下的事項信息描述與計量,從某種意義上說,事項法將價值會計計量與統計描述集于一身?! 。ㄈ嬏幚順藴省 ?.事項法強調會計對經濟活動盡可能以直接觀察方式進行反映  在現行會計中收入現金、采購貨物、銷售產品、支付工資、宣告股利、發(fā)行股票、借入款項、

3、償還債務等事項是可以直接觀察到的事項,更符合事項法的表述方式;而現行資產負債表反映的是對過去經濟活動的價值推理而形成的,因而不能直接表示事項信息?! ?.事項法允許數據的匯總,但絕不是越多越好,越綜合越好  傳統會計配比方法以及會計賦予不同的權重來確定一個會計損益的做法不但喪失了被匯總事項的許多有用信息,而且增加了錯誤發(fā)生的可能性。事項法匯總應由用戶根據自己使用的決策模型來決定匯總事項的取舍,匯總的權重的設定和匯總程度的大小。3.盡量減少價值判斷  傳統會計價值法招致來自于許多會計派別的批判,會

4、計實務的造假早已成為無可爭辯的事實。歸其原因,主要是會計處理過程中充滿價值判斷,價值會計經過貨幣計量、會計科目分類,價值分配匯總,最后產生高度濃縮的價值信息,在這一過程中,會計處理行為很難恪守價值中立。事項法要求會計報告要真實地反映可以直接觀察到的現實情況,對真實事項的觀察是無偏的,是一個可驗證的事項,盡量避免推理性的和構造性論斷,盡可能減少利用會計方法的選擇和價值判斷來操縱會計盈余的可能性?! 。ㄋ模媹蟾娴膬热菖c形式  依據事項法的會計目的,會計報告內容應報告真實事項的特征及其簡單的加總和

5、合并,不應該綜合。而事項法會計報告要求提供真實事項信息,且允許對其簡單加總和合并,好比為用戶準備的“自助餐”,由用戶根據自己的偏好興趣決定使用何種事項信息或者決定是否要匯總及匯總的程度。事項法把現行資產負債表看成是一種間接反映會計主體從開始至今的事項,這種間接反映是把各種事項的影響在各種賬戶中匯總起來并結出余額加以反映。事項法把損益表、現金流量表看成是直接反映會計主體在一段期間內發(fā)生的事項信息及其加總和合并的信息?! 。ㄎ澹嬓畔⒌氖褂谩 ⌒畔⒂脩舻臎Q策過程是在一定的環(huán)境下,需要一定的依據來選

6、擇某項行動。無論價值法還是事項法,都是為用戶提供決策依據的。但與價值法相比,事項法是提供在各種可能的決策模型中有用的相關經濟事項的信息,而不是試圖向未知的甚至不可知的決策模型直接提供價值輸入。因此價值會計信息系統與事項會計信息系統為決策者提供的信息本身與方式是不同的。對于信息用戶如何獲取信息,如何使用信息,如何進行決策是一個十分復雜的問題,并不是價值法和事項法所能解決的問題和研究的范疇,但會計應提供什么信息,在多大程度上匯總信息,則必須對信息用戶的決策需要做充分的研究。    二、傳統價值法的缺

7、陷    隨著經濟的發(fā)展,傳統的價值法逐步顯露出一些缺陷,這些缺陷導致傳統會計信息解釋能力降低,其主要原因是經濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化,這種變化不僅僅是一種程度上的變化,而且是一種類型上的變化,使得價值法逐漸凸現的缺陷包括: ?。ㄒ唬┬畔⒉怀浞帧 嫷氖滓毮芫褪菍ι鐣洕M織的客觀經濟活動進行全面、綜合、系統和連續(xù)的反映,而傳統會計受嚴格確認條件以及計量模式的限制,導致信息不充分,致命的缺陷是沒有在資產負債表中確認無形資產。知識資本、技術資本、人力資源、企業(yè)文化等對企業(yè)的經營和發(fā)展的作用越來越大

8、,而這些軟資產沒有在財務報告系統得到反映。再者,成長公司以及高科技公司花費大量資金在發(fā)展客戶及擴大市場份額上,在研究開發(fā)上也花費大量資金,而沒有反映在公司的價值中,這就導致公司的賬面價值和公司的市場價值差距很大。這種現狀與財務會計目標的實現矛盾越來越突出。(二)主觀性強  價值法所提供信息受環(huán)境及管理當局行為的影響,其生成過程充滿會計人員的主觀估計和判斷,其輸出結果是一個近似值,勢必減弱信息的可靠性。并且輸出數據高度抽象和模糊,容易使信息使用者在理解上產生歧義?! 。ㄈ┫嚓P程度低  傳統價值法

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