企業(yè)采購業(yè)務(wù)中稅務(wù)籌劃技巧解析

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1、企業(yè)采購業(yè)務(wù)中稅務(wù)籌劃技巧解析稅務(wù)籌劃自20世紀(jì)90年代初被引入我國以后，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識、接受和重視，特別是稅務(wù)籌劃目標(biāo)與當(dāng)今企業(yè)財務(wù)管理價值最大化目標(biāo)的互相包容，已經(jīng)使其成為納稅人理財或企業(yè)經(jīng)營管理決策中必不可少的內(nèi)容。所謂稅務(wù)籌劃其實(shí)就是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù)的一種行為過程。因此，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時，完全

2、可以通過運(yùn)用稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)和技巧，對自身的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理籌劃和安排，以達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的?！　∫?、企業(yè)采購業(yè)務(wù)中一般會計賬務(wù)處理　　在企業(yè)采購業(yè)務(wù)中，如果企業(yè)作為一般納稅人，外購存貨的實(shí)際成本應(yīng)當(dāng)包括購貨價格、購貨費(fèi)用和稅金。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計賬務(wù)一般會作如下處理：借記“原材料”，貸記“銀行存款”等；或借記“原材料”，“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款“等?！　∮捎诤笳叻咒浿械倪M(jìn)項(xiàng)稅額作為銷項(xiàng)稅額的可抵扣部分，對于一般納稅人實(shí)際應(yīng)當(dāng)交納多少稅額就會產(chǎn)生舉足輕重的作用，這就為納稅人在稅

3、法允許的范圍內(nèi)，巧妙運(yùn)用稅務(wù)籌劃技巧，最大限度地延緩或減輕自身稅負(fù)提供了可能性?！　《⒏鶕?jù)購貨對象進(jìn)行稅務(wù)籌劃　　增值稅轉(zhuǎn)型后，在企業(yè)采購環(huán)節(jié)，企業(yè)交納稅額的多少或者企業(yè)凈利潤的多少，往往還要取決于購貨對象（即供應(yīng)商）的不同，選擇不同的購貨對象（即供應(yīng)商），在企業(yè)采購時，給企業(yè)帶來的凈利潤會有所不同。眾所周知，在實(shí)際工作中，購貨對象（即供應(yīng)商）不外乎有兩種情況，一種是作為增值稅一般納稅人身份出現(xiàn)，所取得的票據(jù)是增值稅專用發(fā)票；另一種是作為小規(guī)模納稅人，所取得的票據(jù)則是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%發(fā)票或者一般普通發(fā)票?！　?/p>

4、若購貨對象（即供應(yīng)商）既可以是一般納稅人，又可以是小規(guī)模納稅人，則需要在兩者之間做出選擇?！　¤b于上述情況，下面針對現(xiàn)實(shí)中所可能出現(xiàn)的各種不同情況，假設(shè)給出三個價格，如何在最短時間內(nèi)運(yùn)用稅務(wù)籌劃技術(shù)和技巧，通過凈利潤分析法進(jìn)行合理分析，從而準(zhǔn)確地作出選擇?！　〉谝环N情況：假定購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，該貨物系從一般納稅人購進(jìn)，含稅購進(jìn)金額為P1，購進(jìn)貨物的增值稅稅率為T1，其他費(fèi)用為F（假設(shè)不管對購貨對象如何選擇都不受其他費(fèi)用F影響），此時，凈利潤為L1（假定城建稅稅率為7

5、％，教育費(fèi)附加率為3％。企業(yè)所得稅稅率25%）。那么，按照凈利潤分析法，凈利潤的計算公式為：　　L1=（不含稅銷售額一不含稅購進(jìn)金額一城建稅和教育費(fèi)附加）×（1一企業(yè)所得稅稅率）　　即：L1=｛S-P1÷（1+T1）-F-［ST-P1÷（1+T1）×T1］×（7％+3%）｝×（1-　　25%）　　第二種情況：假設(shè)購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，該貨物系從小規(guī)模納稅人購入，含稅購進(jìn)金額為P2，購進(jìn)貨物的增值稅征收率為T2（假設(shè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，能取得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%的

6、增值稅專用發(fā)票），其他費(fèi)用為F，而此時，按照凈利潤分析法，凈利潤的計算公式為：　　L2=（不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)金額-城建稅和教育費(fèi)附加）×（1-企業(yè)所得稅稅率）　　即：L2=｛S-P2÷（1+T2）-F-［ST-P2÷（1+T2）×T2｝×（7％+3%）｝×（1-25％）　　第三種情況：如果購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，該貨物系從小規(guī)模納稅人購進(jìn)，含稅購進(jìn)金額為P3，購進(jìn)貨物的增值稅征收率為T3（假設(shè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，只能取得普通發(fā)票，不能取得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3％

7、的增值稅專用發(fā)票），其他費(fèi)用為F，凈利潤為L3，則按照凈利潤分析法，凈利潤的計算公式為：　　L3=（不含稅銷售額-含稅購進(jìn)金額-城建稅和教育費(fèi)附加）×（1-企業(yè)所得稅稅率）　　即：L3=［S-P3-F-ST（7％+3％）］×（1-25％）　　假設(shè)該貨物從一般納稅人購進(jìn)與從小規(guī)模納稅人購入所獲得的凈利潤相等時（假設(shè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物，能取得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票）?！　t令L1=L2，得凈利潤均衡點(diǎn)價格比：　　P1/P2=［（1+T1）（1-0.1T2）］/［（1+T2）（1-0.1T1）］　　

8、將當(dāng)T1=17%，T2=3%時，代入上式得　　P1/P2=［（1+17%）（1-0.1×3%）］/（1+3%）（1-0.1×17%）=1.1521?！　∫簿褪钦f，P1/P2=1.1521時，無論是從一般納稅人，還是從能取得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人采購貨物，其凈利潤是一樣的；當(dāng)P1/P2>1.1521時，則從小規(guī)模納稅人采購貨物時的