論融資租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整及所得稅會計處理

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1、論融資租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整及所得稅會計處理一、融資租賃租入固定資產(chǎn)會計與稅務(wù)處理差異租賃準(zhǔn)則第11條規(guī)定：“在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值”。《企業(yè)所得稅法實施條例》第58條規(guī)定：“融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同

2、未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)”。從上述會計與稅務(wù)對融資租賃固定資產(chǎn)的初始計量規(guī)定可以看出，計稅基礎(chǔ)與賬面價值存在差異。計稅基礎(chǔ)體現(xiàn)了實際發(fā)生的原則，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)包含應(yīng)支付的租金和實際發(fā)生的費用。會計計量體現(xiàn)了公允性原則，將公允價與最低租賃付款額兩者中較低者作為固定資產(chǎn)的入賬價值，其差額計入“未確認(rèn)融資費用”進行攤銷。因此，會計與稅法初始計量的差異體現(xiàn)在“未確認(rèn)融資費用”的攤銷中，每一納稅年度應(yīng)調(diào)整會計與稅務(wù)的折舊額。二、融資租入固定資產(chǎn)納稅調(diào)整會計與稅法每年計提的折舊數(shù)額不一致，要求企業(yè)每年申

3、報所得稅時，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。會計上對未確認(rèn)融資費用，每期攤銷時，計入財務(wù)費用，稅法不允許在稅前扣除，每年進行所得稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。例1：江信公司以融資租賃方式租入一臺機械設(shè)備。有關(guān)資料如下：租賃開始日為2007年12月19日，租賃期從2007年12月19日到2010年12月19日，共三年（估計租賃設(shè)備剩余壽命為5年）；租賃雙方確認(rèn)租賃設(shè)備的公允價值為525萬元；每年年末要求B公司支付租金200萬元；該設(shè)備租賃期滿時無剩余資產(chǎn)價值。在洽談租賃業(yè)務(wù)中江信公司發(fā)生初始直接費用1萬元。租賃合同利率為8%。租賃設(shè)備不需安裝當(dāng)月即投入使用。江信公司會計處

4、理如下：2007年12月19日，租賃開始日確定租賃固定資產(chǎn)的入賬價值：最低租賃付款額=200×3=600（萬元）最低租賃付款額現(xiàn)值=200×P/A（8%，3）=525.42（萬元）租賃設(shè)備的公允價值為525萬元，租賃設(shè)備的入賬價值為525萬元。租賃設(shè)備的賬面價值=525+1=526（萬元）1.2007年12月19日取得租賃設(shè)備時會計處理為：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)5250000未確認(rèn)融資費用750000貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款6000000承租人支付初始直接費用的會計處理為：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)10000貸：銀行存款100002.

5、2008年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊。采用直線法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用，會計分錄如下：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費2000000貸：銀行存款2000000借：財務(wù)費用420000貸：未確認(rèn)融資費用420000借：制造費用1750000貸：累計折舊1750000以后年度支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費用并計提折舊的賬務(wù)處理，同2008年相關(guān)賬務(wù)處理。3.2010年12月31日租賃期滿時：借：固定資產(chǎn)5250000貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)5250000江信公司相關(guān)納稅調(diào)整如下：2007年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價值為525萬元，計稅基礎(chǔ)為6

6、00萬元，二者之間產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為75萬元（600-525），但所扣除的費用沒有差異，在申報企業(yè)所得稅時，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。該設(shè)備每年稅前扣除折舊額為：600÷5=120（萬元）。2008年至2010年，該設(shè)備每年會計上計提折舊175萬元，稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為120萬元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額55萬元。2011年至2012年，該設(shè)備每年會計上計提折舊額為0元，稅前準(zhǔn)予扣除折舊額為120萬元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額120萬元。三、融資租入固定資產(chǎn)所得稅會計處理例2：承上例，假定江信公司2007年以后每年會

7、計利潤為100萬元，無其他納稅調(diào)整事項。2007年，應(yīng)納稅所得額為100萬元，應(yīng)交所得稅為25萬元，設(shè)江信公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表日因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為2.1萬元，因未確認(rèn)融資費用賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為2.1萬元，則所得稅會計處理為：借：所得稅費用250000借：遞延所得稅資產(chǎn)21000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅250000遞延所得稅負(fù)債210002008年，設(shè)江信公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表日因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為4萬元，因未確認(rèn)融資費用賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)

8、予轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債為3萬元，應(yīng)納稅所得額為107