融資租入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理與所得稅調(diào)整.doc

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1、融資租入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理與所得稅調(diào)整　融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)已是企業(yè)實(shí)際經(jīng)營中一種較常見的租賃業(yè)務(wù)。對于融資租入的固定資產(chǎn)，由于會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)入賬價(jià)值、折舊、未確認(rèn)融資費(fèi)用的處理上存在著差異，納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)注意對折舊和未確認(rèn)融資費(fèi)用要進(jìn)行納稅調(diào)整。?　　融資租入固定資產(chǎn)賬務(wù)處理?　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則21號(hào)——租賃》規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低付款額現(xiàn)值兩者中較

2、低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。?　未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采取實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。　　承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取

3、得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊?！±?，甲公司2009年6月從乙公司融資租入一套生產(chǎn)設(shè)備，合同約定租賃期限為10年，最低租賃付款額合計(jì)為2000萬元，最低付款額現(xiàn)值為1600萬元。該生產(chǎn)設(shè)備公允價(jià)值為1800萬元?？蓺w屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用為10萬。賬務(wù)處理如下：　　1、該生產(chǎn)設(shè)備會(huì)計(jì)入賬價(jià)值為1610（1600+10）萬元，應(yīng)在財(cái)務(wù)費(fèi)用列支的未確認(rèn)融資費(fèi)用為400萬元（2000－1600）　　借：固定資產(chǎn)—融資租

4、入固定資產(chǎn)1610萬　　未確認(rèn)融資費(fèi)用400萬???　　貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款2000萬???　　銀行存款10萬??　2、假設(shè)該設(shè)備按照10年計(jì)提折舊，殘值率為5%，本年折舊為76.475萬（1610*（1-5%）/120*6）元??　借：制造費(fèi)用76.475萬??　　貸：累計(jì)折舊76.475萬??　3、假定計(jì)算得出本年攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用30萬??　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬????　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用30萬????　　所得稅調(diào)整??《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第三項(xiàng)規(guī)定，融資租入的固定

5、資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。第四十七條（二）規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。??　由此可見，稅法規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)上該資產(chǎn)的入賬價(jià)值是存在差異的。稅法是要求將會(huì)計(jì)上確認(rèn)的長期應(yīng)付款全額（不扣減未確認(rèn)融資費(fèi)用）計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)，并在其使用期間內(nèi)

6、計(jì)提折舊的方式實(shí)現(xiàn)稅前扣除的。稅法確認(rèn)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值大于會(huì)計(jì)確認(rèn)的入賬價(jià)值，稅法認(rèn)可的折舊大于會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊，對于未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，稅法上應(yīng)當(dāng)不會(huì)再單獨(dú)允許稅前扣除。對此需注意對固定資產(chǎn)折舊和未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷兩方面的納稅調(diào)整，調(diào)減折舊差額，調(diào)增攤銷計(jì)入的財(cái)務(wù)費(fèi)用。??　接上例，按稅法規(guī)定該生產(chǎn)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為2010萬元，2009年可稅前扣除的折舊為95.475（2010*（1-5%）/120*6）萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額19（95.475-76.475）萬元，攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用30

7、萬元不能稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。