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《淺析審計證據(jù)質(zhì)量控制》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。
1、淺析審計證據(jù)質(zhì)量控制審計證據(jù)是指審計機(jī)關(guān)和審計人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。任何審計結(jié)論和審計建議都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)，否則，審計報告就不可信賴。因此，收集、鑒定、綜合審計證據(jù)是審計工作的核心環(huán)節(jié)，審計人員必須從審計證據(jù)質(zhì)量控制入手，加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。經(jīng)過二十多年的發(fā)展和探索，審計工作質(zhì)量得到了長足的發(fā)展，審計署頒布的《審計機(jī)關(guān)審計證據(jù)準(zhǔn)則》和《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》中，也對審計證據(jù)的質(zhì)量控制作了具體的規(guī)定，但在審計實踐中，對審計證據(jù)質(zhì)量控制仍存在諸多問題。如
2、何提高審計證據(jù)的質(zhì)量，保證審計證據(jù)具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，已成為擺在審計人面前亟待解決的問題?！ ∫?、審計證據(jù)質(zhì)量控制中存在的問題 （一）審計證據(jù)不夠充分 《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》（中華人民共和國審計署第6號令）中規(guī)定審計證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。審計證據(jù)的充分性是針對審計證據(jù)的數(shù)量而言的，要求審計人員形成的審計結(jié)論要有足夠的審計證據(jù)來支持。但在審計實踐中，有些審計工作底稿所反映的內(nèi)容，只是審計人員在審計取證記錄上抄錄的一些被審計單位賬表上的數(shù)字，至于其數(shù)字是否
3、準(zhǔn)確，及渠道是否合法、合規(guī)，并未明確記載，取證記錄后也沒有相關(guān)的材料說明，致使有些問題要求重新回頭取證時，發(fā)現(xiàn)其性質(zhì)并非如此。有些審計人員在取證之前沒有系統(tǒng)地分析決策，僅僅憑經(jīng)驗盲目取證，導(dǎo)致證據(jù)不充分、不相關(guān)?！ 。ǘ┫嚓P(guān)事實證據(jù)不清楚 審計證據(jù)是發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，審計證據(jù)要能夠清楚地描述審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，支持對問題的審計定性。但審計實踐中存在相關(guān)事實證據(jù)不清楚的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為：①審計證據(jù)與審計定性嚴(yán)重脫節(jié)，審計定性的內(nèi)容在審計工作底稿中未能找到充分、相關(guān)的證據(jù)；②取證的材料含糊不清，在審計
4、取證記錄中沒有堅持一事一證；③對相關(guān)事實描述詞不達(dá)意，漏掉關(guān)鍵的取證內(nèi)容；④取證記錄中使用了中性詞、含糊詞，以爭取被審計單位認(rèn)可，達(dá)到順利簽字蓋章的目的；⑤取證內(nèi)容不全，只記錄一些數(shù)據(jù)，沒有文字說明材料，令別人無法看懂?！ 。ㄈ┤∽C材料不夠規(guī)范 由于對審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性沒有一個標(biāo)準(zhǔn)的尺度去衡量，需要審計人員的專業(yè)判斷，造成取得的審計證據(jù)不充分和過多、過濫同時存在。審計人員取得的審計證據(jù)數(shù)量不少，但相關(guān)性較差，與審計具體目標(biāo)及審計事項缺乏聯(lián)系，與要查處的主要問題總是關(guān)系不大，甚至無關(guān)的審計證據(jù)收
5、集了很多，還產(chǎn)生重復(fù)和互相矛盾的材料，進(jìn)行歸納整理時很困難，無形中浪費了審計成本。主要表現(xiàn)為：①需要通過審計人員分析復(fù)核、重新計算等方法取得的證明材料缺少必要的過程記錄，僅是對要反映事項的簡單抄錄，并無事情經(jīng)過，無計算依據(jù)或者其他必要的說明；②應(yīng)由被審計單位提供的說明材料、需進(jìn)行調(diào)查函證的審計事項，用被審計單位提供的材料代替；③審計組成員自制的取證材料格式五花八門，沒有統(tǒng)一的格式，匯總的數(shù)據(jù)不清。 ?。ㄋ模徲嬋∽C方式單一 審計人員受傳統(tǒng)習(xí)慣的影響，審計過程偏好就賬查賬，審計取證習(xí)慣于片面地對照法規(guī)從
6、賬目中找問題，這使取證材料局限于摘錄和復(fù)制會計憑證、賬薄、報表等資料，對有關(guān)人員的口頭證據(jù)和可以用錄音、錄相、拍照、計算機(jī)儲存處理的、專門機(jī)構(gòu)及專門人員的鑒定結(jié)論及勘驗筆錄，以及可用其他方式取證的，都較少采用或者根本沒有使用，至使審計證據(jù)片面，說服力不夠。 二、加強(qiáng)審計證據(jù)質(zhì)量控制的方法 ?。ㄒ唬┟鞔_具體的取證目標(biāo)，為審計證據(jù)質(zhì)量控制奠定基礎(chǔ) 審計人員在審計過程中，應(yīng)始終圍繞審計目標(biāo)收集審計證據(jù)，保證審計證據(jù)的相關(guān)性。不同性質(zhì)的審計項目，其具體取證目標(biāo)也應(yīng)不同，審計人員應(yīng)根據(jù)實施項目的具體情況來判斷
7、、選擇審計取證的目標(biāo)。當(dāng)審計項目性質(zhì)為財務(wù)審計時，具體取證目標(biāo)就是證實被審計單位管理當(dāng)局對會計報表所做的各項認(rèn)定；當(dāng)審計項目性質(zhì)為績效審計時，其具體取證目標(biāo)則是各項經(jīng)營指標(biāo)、效率指標(biāo)等的完成和實現(xiàn)情況，應(yīng)注重對決策失誤、管理松懈造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失浪費的審查并及時記錄取證?！ 。ǘ┛茖W(xué)評估重要性水平，從宏觀層面控制審計證據(jù)質(zhì)量 審計人員判斷審計證據(jù)是否充分，應(yīng)當(dāng)考慮的因素之一就是重要性。根據(jù)《審計機(jī)關(guān)審計重要性與審計風(fēng)險評價準(zhǔn)則》（中華人民共和國審計署第5號令）：“重要性是被審計單位財政收支、財務(wù)收
8、支及相關(guān)會計信息錯弊的嚴(yán)重程度，該錯弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計目標(biāo)的實現(xiàn)。”重要性是影響審計證據(jù)質(zhì)量的重要因素之一，審計人員應(yīng)對重要性水平做出科學(xué)的判斷。重要性是一種容忍錯報或漏報的最高界限，它與審計證據(jù)成反向關(guān)系。如果重要性水平定得越低，說明可容忍的錯報或漏報程度越小，就應(yīng)該執(zhí)行越充分的審計程序，從而獲得更多的審計證據(jù)；反之，如果重要性水平定得越高，說明可容忍的錯誤或漏報程度越大，則可執(zhí)行有限的審計程序，獲取的審計證
