審計證據(jù)質(zhì)量控制探析

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1、審計證據(jù)質(zhì)量控制探析審計證據(jù)是指審計機關和審計人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結(jié)論基礎的證明材料。任何審計結(jié)論和審計建議都必須以合理的證據(jù)作為基礎，否則，審計報告就不可信賴。因此，收集、鑒定、綜合審計證據(jù)是審計工作的核心環(huán)節(jié)，審計人員必須從審計證據(jù)質(zhì)量控制入手，加強審計質(zhì)量控制。經(jīng)過二十多年的發(fā)展和探索，審計工作質(zhì)量得到了長足的發(fā)展，審計署頒布的《審計機關審計證據(jù)準則》和《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法》中，也對審計證據(jù)的質(zhì)量控制作了具體的規(guī)定，但在審計實踐中，對審計證據(jù)質(zhì)量控制仍存在諸多問題。

2、如何提高審計證據(jù)的質(zhì)量，保證審計證據(jù)具有客觀性、相關性、充分性和合法性，已成為擺在審計人面前亟待解決的問題?！　∫?、審計證據(jù)質(zhì)量控制中存在的問題　　（一）審計證據(jù)不夠充分　　《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法》（中華人民共和國審計署第6號令）中規(guī)定審計證據(jù)必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性。審計證據(jù)的充分性是針對審計證據(jù)的數(shù)量而言的，要求審計人員形成的審計結(jié)論要有足夠的審計證據(jù)來支持。但在審計實踐中，有些審計工作底稿所反映的內(nèi)容，只是審計人員在審計取證記錄上抄錄的一些被審計單位賬表上的數(shù)字，至于其數(shù)字

3、是否準確，及渠道是否合法、合規(guī)，并未明確記載，取證記錄后也沒有相關的材料說明，致使有些問題要求重新回頭取證時，發(fā)現(xiàn)其性質(zhì)并非如此。有些審計人員在取證之前沒有系統(tǒng)地分析決策，僅僅憑經(jīng)驗盲目取證，導致證據(jù)不充分、不相關?！　。ǘ┫嚓P事實證據(jù)不清楚　　審計證據(jù)是發(fā)表審計意見的基礎，審計證據(jù)要能夠清楚地描述審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，支持對問題的審計定性。但審計實踐中存在相關事實證據(jù)不清楚的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為：①審計證據(jù)與審計定性嚴重脫節(jié)，審計定性的內(nèi)容在審計工作底稿中未能找到充分、相關的證據(jù)；②取證的材料含糊不清，

4、在審計取證記錄中沒有堅持一事一證；③對相關事實描述詞不達意，漏掉關鍵的取證內(nèi)容；④取證記錄中使用了中性詞、含糊詞，以爭取被審計單位認可，達到順利簽字蓋章的目的；⑤取證內(nèi)容不全，只記錄一些數(shù)據(jù)，沒有文字說明材料，令別人無法看懂?！　。ㄈ┤∽C材料不夠規(guī)范　　由于對審計證據(jù)的充分性、相關性沒有一個標準的尺度去衡量，需要審計人員的專業(yè)判斷，造成取得的審計證據(jù)不充分和過多、過濫同時存在。審計人員取得的審計證據(jù)數(shù)量不少，但相關性較差，與審計具體目標及審計事項缺乏聯(lián)系，與要查處的主要問題總是關系不大，甚至無關的審

5、計證據(jù)收集了很多，還產(chǎn)生重復和互相矛盾的材料，進行歸納整理時很困難，無形中浪費了審計成本。主要表現(xiàn)為：①需要通過審計人員分析復核、重新計算等方法取得的證明材料缺少必要的過程記錄，僅是對要反映事項的簡單抄錄，并無事情經(jīng)過，無計算依據(jù)或者其他必要的說明；②應由被審計單位提供的說明材料、需進行調(diào)查函證的審計事項，用被審計單位提供的材料代替；③審計組成員自制的取證材料格式五花八門，沒有統(tǒng)一的格式，匯總的數(shù)據(jù)不清?！　。ㄋ模徲嬋∽C方式單一　　審計人員受傳統(tǒng)習慣的影響，審計過程偏好就賬查賬，審計取證習慣于片面地

6、對照法規(guī)從賬目中找問題，這使取證材料局限于摘錄和復制會計憑證、賬薄、報表等資料，對有關人員的口頭證據(jù)和可以用錄音、錄相、拍照、計算機儲存處理的、專門機構(gòu)及專門人員的鑒定結(jié)論及勘驗筆錄，以及可用其他方式取證的，都較少采用或者根本沒有使用，至使審計證據(jù)片面，說服力不夠?！　《?、加強審計證據(jù)質(zhì)量控制的方法　?。ㄒ唬┟鞔_具體的取證目標，為審計證據(jù)質(zhì)量控制奠定基礎　　審計人員在審計過程中，應始終圍繞審計目標收集審計證據(jù)，保證審計證據(jù)的相關性。不同性質(zhì)的審計項目，其具體取證目標也應不同，審計人員應根據(jù)實施項目的具

7、體情況來判斷、選擇審計取證的目標。當審計項目性質(zhì)為財務審計時，具體取證目標就是證實被審計單位管理當局對會計報表所做的各項認定；當審計項目性質(zhì)為績效審計時，其具體取證目標則是各項經(jīng)營指標、效率指標等的完成和實現(xiàn)情況，應注重對決策失誤、管理松懈造成國有資產(chǎn)嚴重損失浪費的審查并及時記錄取證。　?。ǘ┛茖W評估重要性水平，從宏觀層面控制審計證據(jù)質(zhì)量　　審計人員判斷審計證據(jù)是否充分，應當考慮的因素之一就是重要性。根據(jù)《審計機關審計重要性與審計風險評價準則》（中華人民共和國審計署第5號令）：“重要性是被審計單位財

8、政收支、財務收支及相關會計信息錯弊的嚴重程度，該錯弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計目標的實現(xiàn)?！敝匾允怯绊憣徲嬜C據(jù)質(zhì)量的重要因素之一，審計人員應對重要性水平做出科學的判斷。重要性是一種容忍錯報或漏報的最高界限，它與審計證據(jù)成反向關系。如果重要性水平定得越低，說明可容忍的錯報或漏報程度越小，就應該執(zhí)行越充分的審計程序，從而獲得更多的審計證據(jù)；反之，如果重要性水平定得越高，說明可容忍的錯誤或漏報程度越大，則可執(zhí)行有限的審計程序，獲取的審計證