期后事項(xiàng)審核要過(guò)好“五關(guān)”

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1、期后事項(xiàng)審核要過(guò)好“五關(guān)”中國(guó)審計(jì)2001.7期后事項(xiàng)審核要過(guò)好“五關(guān)”唐可可潘峰1．“時(shí)間界定關(guān)”：期后事項(xiàng)限定在一個(gè)特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)表公布日之間發(fā)生的事項(xiàng)。需要注意的是，會(huì)計(jì)報(bào)表公布日是指實(shí)際對(duì)外公布日，而非批準(zhǔn)報(bào)出口。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前事項(xiàng)應(yīng)重點(diǎn)審核，是審計(jì)實(shí)體部分；對(duì)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間的期后事項(xiàng)應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，以確定其存在及影響；對(duì)審計(jì)報(bào)告回事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序，但對(duì)已知悉或財(cái)務(wù)上已作披露的應(yīng)予關(guān)注并實(shí)施追加審計(jì)程序。時(shí)間界定還是判斷調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的關(guān)鍵因素。在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，只是在期后得到證實(shí)的事項(xiàng)是調(diào)

2、整事項(xiàng)，而非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的事項(xiàng)?？梢?jiàn)無(wú)論是期后事項(xiàng)的認(rèn)定還是其類別的區(qū)分都與時(shí)間密切相關(guān)，審核時(shí)必須小心辨明，以防張冠李戴。2．“重要性判斷關(guān)”：并非所有的期后事項(xiàng)都需要調(diào)整或說(shuō)明，只有重大期后事項(xiàng)才是關(guān)注目標(biāo)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)期后事項(xiàng)的重要性做出職業(yè)判斷。一般認(rèn)為，某項(xiàng)交易或事項(xiàng)占該類交易或事項(xiàng)的10％以上，或性質(zhì)重大以至影響使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的正確估計(jì)及決策時(shí)，被視為重大事項(xiàng)。在做重要性判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。3．“內(nèi)容判定關(guān)”：期后事項(xiàng)在內(nèi)容上應(yīng)包括所有有利事項(xiàng)與不利事項(xiàng)，并按照同一原則處理，即根據(jù)其性質(zhì)做

3、調(diào)整或說(shuō)明。這與謹(jǐn)慎性原則并不相悖，因?yàn)檎{(diào)整報(bào)表的有利事項(xiàng)均屬已確定事項(xiàng)，不是預(yù)期收益。實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)防止企業(yè)“報(bào)憂不報(bào)喜”或者“報(bào)喜不報(bào)優(yōu)”，尤其應(yīng)注意期后有利事項(xiàng)調(diào)整不應(yīng)違背謹(jǐn)慎性原則。如客戶報(bào)告年度未決訴訟于期后一審判決獲得賠償，但對(duì)方不服并準(zhǔn)備上訴，則不能以一審勝訴為由將獲償收入調(diào)整報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期后事項(xiàng)及調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容判定上把好關(guān)。4“區(qū)別調(diào)整或非調(diào)整事項(xiàng)關(guān)”：區(qū)別調(diào)整或非調(diào)整事項(xiàng)是正確處理期后事項(xiàng)的核心與關(guān)鍵。其依據(jù)主要有兩個(gè)方面，第一是發(fā)生的時(shí)間，資產(chǎn)負(fù)債表日前還是日后；第二是影響的程度，是否對(duì)報(bào)表有重大影響。但是實(shí)務(wù)中情況復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以“

4、實(shí)質(zhì)高于形式”的原則進(jìn)行處理，不能僅從字面來(lái)理解。在審計(jì)實(shí)踐中，有以下情況值得注意：（1）事項(xiàng)實(shí)質(zhì)發(fā)生的期間，若期后事項(xiàng)實(shí)質(zhì)內(nèi)容發(fā)生于報(bào)告年度則應(yīng)調(diào)整報(bào)表，否則只需加以附注。例如客戶已知債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況不佳，并為此提取壞賬準(zhǔn)備，次年批報(bào)日前獲悉對(duì)方已宣告破產(chǎn)，無(wú)法償付。此筆壞賬應(yīng)屬調(diào)整事項(xiàng)，因?yàn)樨?cái)務(wù)狀況惡化于資產(chǎn)負(fù)債表日前即已存在，次年破產(chǎn)只是其最終表現(xiàn)形式。若對(duì)方經(jīng)營(yíng)正常，但結(jié)賬日后批報(bào)日前因自然災(zāi)害導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)遭受巨額損失而無(wú)法償還，則應(yīng)屬非調(diào)整事項(xiàng)。（2）金額可否確切估計(jì)。期后事項(xiàng)調(diào)整是對(duì)報(bào)表日存在狀況的有關(guān)金額做重新估計(jì)，故其金額必須確切，否則只能作非調(diào)整事項(xiàng)附注，并

5、披露其不能估計(jì)的原因。（3）符合有關(guān)法規(guī)制度。對(duì)期后事項(xiàng)處理方法應(yīng)遵守有關(guān)法規(guī)制度。如某上市公司期后制訂的利潤(rùn)分配方案，為10送3增2配3并派發(fā)現(xiàn)金股利1元。對(duì)此只能將應(yīng)付現(xiàn)金紅利作為可調(diào)整事項(xiàng)，至于送股、轉(zhuǎn)增必須待股東大會(huì)通過(guò)后才予調(diào)賬，而配售股票只能待配股資金到位后再作處理，不能將其作為期后可調(diào)事項(xiàng)而隨意變更股本。（4）與相關(guān)具體準(zhǔn)則銜接。隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布，各準(zhǔn)則之間存在著交叉規(guī)定情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意與各具體準(zhǔn)則的銜接，避免相互矛盾。以《收入準(zhǔn)則》的銷售確認(rèn)為例：若銷售發(fā)生在報(bào)告年度，但主要風(fēng)險(xiǎn)于期后才轉(zhuǎn)移，則不能作期后調(diào)整事項(xiàng)。如客戶12月時(shí)銷售商品，有關(guān)

6、手續(xù)已辦妥，但合同規(guī)定對(duì)方有3個(gè)月的使用期，不滿意可退貨，根據(jù)收入準(zhǔn)則，只能于次年確認(rèn)收入，不能作期后可調(diào)整事項(xiàng)。類似交叉規(guī)定均應(yīng)審慎處理。5．“責(zé)任認(rèn)定關(guān)”：在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行審核時(shí)應(yīng)當(dāng)注意對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任進(jìn)行劃分和認(rèn)定。在完成外勤工作之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的責(zé)任，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)“主動(dòng)”地對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程度并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或披露。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門(mén)詢問(wèn)，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)。明確自己在期后事項(xiàng)上負(fù)有何種責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)無(wú)疑十分重要，而且有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正當(dāng)權(quán)益

7、。