最優(yōu)稅收理論對(duì)中國(guó)稅制設(shè)計(jì)的啟示

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1、最優(yōu)稅收理論對(duì)中國(guó)稅制設(shè)計(jì)的啟示我們對(duì)最優(yōu)稅收理論從實(shí)際運(yùn)用的角度進(jìn)行梳理，總結(jié)其指導(dǎo)稅制設(shè)計(jì)的政策含義。結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情，我們可以得出若干啟示?！　。ㄒ唬┱愔圃O(shè)計(jì)目標(biāo)的差異。從理論上講，西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)只是在充分就業(yè)的長(zhǎng)期均衡方面存在著少量未經(jīng)矯正的市場(chǎng)失靈。最優(yōu)稅收理論就是建立在這樣的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，其標(biāo)準(zhǔn)模型的主要假設(shè)條件之一是完全競(jìng)爭(zhēng)，此時(shí)政府的目標(biāo)是籌集財(cái)政收入和改善收益分配。因此，最優(yōu)稅收標(biāo)準(zhǔn)模型更適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，而不適合差異很大的發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)。一些發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，發(fā)展中國(guó)家的主要目標(biāo)應(yīng)該是掃清影響發(fā)展的障礙，動(dòng)員各種資源提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率。這與發(fā)達(dá)

2、國(guó)家的改善收入分配、平衡公平和效率的目標(biāo)存在著區(qū)別。也就是說(shuō)，發(fā)展中國(guó)家的目標(biāo)應(yīng)該是提高未來(lái)消費(fèi)水平上，而不是主要關(guān)注再分配。所以，我國(guó)借鑒最優(yōu)稅收理論進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該特別注意我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)這一基本國(guó)情，以社會(huì)福利函數(shù)度量的公平和效率選擇方面與西方存在著差別，具體地講，選擇社會(huì)福利函數(shù)方面應(yīng)該與西方有所不同?！　。ǘ┒愂展ぞ叩目尚行?。最優(yōu)稅收研究了消費(fèi)者的選擇如何被運(yùn)用到稅制設(shè)計(jì)中來(lái)，這取決于政府可獲得的信息。即使政府消除了市場(chǎng)失靈、保證了競(jìng)爭(zhēng)行為從而保證了生產(chǎn)效率，但政府也不可能擁有關(guān)于每個(gè)人的能力、秉賦、偏好以及生產(chǎn)可能性的信息。因此，政府只能根據(jù)消費(fèi)者在選擇

3、他們的工作時(shí)間、職業(yè)以及收入、消費(fèi)方式的過(guò)程中所顯示的信息，設(shè)計(jì)最優(yōu)稅收工具。所以稅制設(shè)計(jì)靈敏地依賴于可獲得的信息，進(jìn)一步地講，依賴于具體可行的稅收工具。也就是說(shuō)，政府可獲得的信息的微小變化對(duì)于可使用的稅收工具、稅制設(shè)計(jì)都具有深遠(yuǎn)的影響。在我國(guó)關(guān)于個(gè)人收入的信息很少而且不可靠，非貨幣工資性的收入所占的比重過(guò)大，工資以外還有各種福利性分配，這些都游離于所得稅的稅基之外，所得稅的功能受到很大的限制。我們?cè)谶\(yùn)用最優(yōu)稅收理論設(shè)計(jì)稅收工具時(shí)，應(yīng)該充分考慮現(xiàn)實(shí)的稅收征管情況，而不能簡(jiǎn)單地采納西方的理論?！　。ㄈ├碚撉疤釛l件。最優(yōu)稅收理論標(biāo)準(zhǔn)模型是在嚴(yán)格的假設(shè)條件下得出特殊的結(jié)論，不能被

4、當(dāng)作一般規(guī)則，實(shí)際運(yùn)用到稅制設(shè)計(jì)時(shí)要謹(jǐn)慎。如最優(yōu)稅收理論的均一稅率商品稅成立的條件是：（1）最優(yōu)的統(tǒng)一總額收益；（2）同一的線性恩格爾曲線；（3）加性的分離；（4）收入的離差僅由工資率決定。上述這些假定是非常嚴(yán)格，在我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中幾乎不存在。在我國(guó)不可能存在最優(yōu)的統(tǒng)一總額收益，而且不同收入、不同宗教信仰導(dǎo)致在消費(fèi)方式等方面存在實(shí)質(zhì)性差別，所以我們應(yīng)該在具體設(shè)計(jì)稅收時(shí)把這些因素考慮在內(nèi)。在標(biāo)準(zhǔn)最優(yōu)稅收理論中，稅制設(shè)計(jì)的唯一約束條件是有關(guān)偏好和稟賦的資料，但我國(guó)的制度、政治、行政管理、組織結(jié)構(gòu)和文化方面與西方發(fā)達(dá)國(guó)家存在著較大的差別，這些因素都會(huì)對(duì)最優(yōu)稅收理論在我國(guó)的運(yùn)用產(chǎn)生

5、極大的影響?！　。ㄋ模┒愂諏?duì)消費(fèi)者福利和政府收入方式的影響。最優(yōu)稅收標(biāo)準(zhǔn)模型假定：所得稅必須對(duì)所有納稅人的全部所得課稅，商品稅能夠?qū)λ械纳唐氛n稅。但在我國(guó)許多稅種只有局部或特定的覆蓋面，這可能極大地改變了稅收歸宿。如我國(guó)的個(gè)人所得稅只覆蓋總?cè)丝诘男〔糠?，主要局限在城?zhèn)地區(qū)，基本上沒(méi)有涉及到我國(guó)發(fā)達(dá)地區(qū)的農(nóng)村，這可能使稅收歸宿明顯區(qū)別于西方的所得稅，所以在我國(guó)個(gè)人所得稅是個(gè)相對(duì)低效的稅收工具。我國(guó)的國(guó)情或者限制了稅收工具的范圍，或者改變了稅收工具的作用，因此我們?cè)诙愔圃O(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該修改最優(yōu)稅收理論的標(biāo)準(zhǔn)模型，拓展這一理論以適應(yīng)我國(guó)不同于西方國(guó)家的國(guó)情?！　。ㄎ澹┳顑?yōu)稅收理論的拓展

6、。最優(yōu)稅收理論雖然提出了一些指導(dǎo)稅制設(shè)計(jì)的一般性原則，但運(yùn)用這些原則在我國(guó)重新設(shè)計(jì)一個(gè)稅收制度、而且在第一次就達(dá)到最優(yōu)的觀念是不切合實(shí)際的?，F(xiàn)實(shí)的做法是通過(guò)對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行一系列旨在提高社會(huì)福利的改革，以逐漸接近最優(yōu)的稅收制度。所以我們應(yīng)該把最優(yōu)稅收理論和稅收改革結(jié)合起來(lái)分析。稅收改革的分析方法是這樣的，通過(guò)比較不同稅種或稅率籌集一單位政府收入的社會(huì)邊際成本，并用最低成本的稅收來(lái)代替成本較高的稅收，并由此找出用最小成本籌集稅收收入的方法。實(shí)際上，最優(yōu)稅收理論的大多數(shù)模型我們?cè)诙愂崭母锓治鲋卸伎梢圆捎谩＞唧w地說(shuō)，最優(yōu)稅收理論可以用來(lái)對(duì)各種稅制改革方案進(jìn)行詳細(xì)的測(cè)算，借助社會(huì)福利函

7、數(shù)可以辨別出不同方案的優(yōu)劣，但使用標(biāo)準(zhǔn)模型時(shí)應(yīng)注意它們的不同之處。稅制改革不是尋找最佳的而是較好的稅收制度。　　最優(yōu)稅收標(biāo)準(zhǔn)模型的結(jié)論，是在生產(chǎn)者價(jià)格不變、存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的前提下得出，所以研究集中在消費(fèi)者和政府稅收收入方面，而不是集中在生產(chǎn)方面。但它假定商品的課稅完全轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者、要素收益不變，忽略了稅收變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)和要素收益的影響?，F(xiàn)實(shí)中的稅收改革會(huì)對(duì)生產(chǎn)方面產(chǎn)生扭曲效應(yīng)，我們可以將稅收對(duì)生產(chǎn)者價(jià)格的影響通過(guò)影子價(jià)格來(lái)計(jì)算，這樣最優(yōu)稅收標(biāo)準(zhǔn)模型經(jīng)過(guò)拓展，可以將限制和影響我國(guó)稅制設(shè)計(jì)的不同于發(fā)達(dá)國(guó)家的特