新舊工會會計(jì)制度主要變化及啟示

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1、新舊工會會計(jì)制度主要變化及啟示財(cái)政部2009年5月頒布了新的《工會會計(jì)制度》，并于2010年1月1日起執(zhí)行。這是我國進(jìn)一步完善工會會計(jì)制度，推進(jìn)工會會計(jì)改革，規(guī)范工會會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量的又一重要舉措?，F(xiàn)對新舊《工會會計(jì)制度》(以下簡稱“新制度”和“原制度”)的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比較，以加深對新制度的理解和認(rèn)識?！　　　∫?、總則的比較　　　　(一)明確提出“持續(xù)運(yùn)行”會計(jì)核算基本前提原制度僅提出“會計(jì)主體”、“會計(jì)分期”和“貨幣計(jì)量”三項(xiàng)會計(jì)核算基本前提，未提出“持續(xù)運(yùn)行”基本前提?！俺掷m(xù)運(yùn)行(或經(jīng)營)”基本前提對企業(yè)會計(jì)核算的重要性不言

2、而喻，對工會組織也具有重要的意義。工會組織雖不像企業(yè)那樣長期從事物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，但仍然需要建立在長期運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)之上。因?yàn)楦骷壒M織通過各種途徑和形式，參與國家事務(wù)、社會事務(wù)的管理，直接從事維護(hù)職工合法權(quán)益、構(gòu)建和諧社會等社會公益活動，對社會的長治久安至關(guān)重要，所以工會會計(jì)同樣要講究持續(xù)運(yùn)行。為此，新制度突出了“持續(xù)運(yùn)行”的重要性，將其納入工會會計(jì)核算的基本前提，為工會會計(jì)核算提供了基本依據(jù)?！　?二)引入會計(jì)基礎(chǔ)概念收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ)，以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)，貫穿于整個工會會計(jì)制度的全過程，屬

3、于工會會計(jì)的基本問題。原制度將其作為會計(jì)核算的一般原則加以規(guī)范，在一定程度上弱化了收付實(shí)現(xiàn)制的作用。新制度將收付實(shí)現(xiàn)制從會計(jì)基本原則中分離出來，明確其會計(jì)基礎(chǔ)地位，這對于規(guī)范工會會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量。滿足工會預(yù)算管理具有重要的作用。　　　　二、會計(jì)要素的比較　　　　(一)資產(chǎn)要素的比較新舊制度會計(jì)要素的變化主要集中在資產(chǎn)要素。資產(chǎn)要素變化具體表現(xiàn)在以下方面：第一，資產(chǎn)分類。原制度將資產(chǎn)分為“流動資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”兩大類，并未對其含義進(jìn)行界定。新制度不僅對“流動資產(chǎn)”和“固定資產(chǎn)”進(jìn)行了定義，并根據(jù)近年來工會組織投資活動不斷發(fā)展的趨

4、勢，還將投資從流動資產(chǎn)中分離出來，作為與流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)并行的資產(chǎn)項(xiàng)目予以規(guī)范。第二，庫存材料(物品)。與原制度相比，新制度關(guān)于“庫存材料(物品)”的核算在兩個方面發(fā)生了變化，一是明確提出公允價(jià)值概念，并要求在無償調(diào)撥、接受捐贈庫存物品的業(yè)務(wù)中采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，而原制度未提出相應(yīng)要求；二是增加了庫存物品發(fā)出計(jì)價(jià)方法的規(guī)定，要求庫存物品在發(fā)出(領(lǐng)用或出售等)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法中選擇一種方法確定發(fā)出庫存物品的實(shí)際成本，而原制度未對此進(jìn)行規(guī)范。第三，對外投資。與原制度相比，新制度關(guān)于對外投資內(nèi)容發(fā)生以

5、下變化：對什么是工會投資進(jìn)行了界定；對工會投資進(jìn)行了分類，將工會投資按其流動性分為短期投資和長期投資。按其性質(zhì)分為股權(quán)投資、債權(quán)投資等；明確了投資的核算方法，即成本法。第四，固定資產(chǎn)。新舊制度對固定資產(chǎn)的規(guī)范基本一致，但在以下兩方面存在區(qū)別：(1)新制度對什么是固定資產(chǎn)進(jìn)行了界定，并給出了具體的固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，即一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上為固定資產(chǎn)，這樣既有利于實(shí)務(wù)操作，也有利于對實(shí)務(wù)資產(chǎn)的管理與核算。(2)有選擇地采用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。原制度對固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理未提出采用公允價(jià)值計(jì)量屬性的

6、規(guī)定，而新制度明確提出了公允價(jià)值概念，并要求在無償調(diào)入、接受捐贈和盤盈固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理中采用公允價(jià)值計(jì)量屬性?！　?二)負(fù)債要素的比較關(guān)于負(fù)債要素，新舊制度的主要區(qū)別是新制度對原制度的內(nèi)容進(jìn)行了歸并、調(diào)整，將原制度負(fù)債項(xiàng)目由原來的應(yīng)付上解經(jīng)費(fèi)、應(yīng)付補(bǔ)助下級經(jīng)費(fèi)、暫存款、借入款、代管經(jīng)費(fèi)、撥入經(jīng)費(fèi)和撥人專項(xiàng)資金等7項(xiàng)劃分化為借入款、應(yīng)付個人收入和應(yīng)付款項(xiàng)等3項(xiàng)?！　?三)凈資產(chǎn)要素的比較與原制度相比，新制度增加了“在建工程占用資金”項(xiàng)目，刪除了“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”項(xiàng)目，將“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”項(xiàng)目改為“結(jié)余”項(xiàng)目。　　(四)收入、支出要素的比較新舊制度關(guān)于

7、收人、支出要素差異不大，主要區(qū)別是新制度對原制度內(nèi)容進(jìn)行的調(diào)整。原制度收入包括會費(fèi)收入、撥交經(jīng)費(fèi)收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、政府或行政補(bǔ)助收入、投資收益和其他收入；而新制度收入按照分為會費(fèi)收入、撥繳經(jīng)費(fèi)收入、上級補(bǔ)助收入、政府補(bǔ)助收人、行政補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、投資收益、其他收入。原制度支出包括：會員活動費(fèi)、職工活動費(fèi)、事業(yè)支出、工會業(yè)務(wù)費(fèi)、工會行政費(fèi)、專項(xiàng)資金支出、補(bǔ)助下級支出和其他支出；而新制度支出按照功能分為職工活動費(fèi)、維權(quán)幫扶費(fèi)、宣傳教育費(fèi)、專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)、工會行政費(fèi)、資本性支出、上繳經(jīng)費(fèi)支出、補(bǔ)助下級支出、對附屬單位補(bǔ)助、其

8、他支出?！　　　∪?、會計(jì)科目的比較　　　　(一)不變的會計(jì)科目新制度多數(shù)會計(jì)科目的名稱、核算內(nèi)容仍與原會計(jì)科目相同，如“借出”、“固定基金”、“會費(fèi)收人”、“補(bǔ)助下級支出”等。將此類名稱、核算