現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告的局限性及改進設(shè)想

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1、現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告的局限性及改進設(shè)想一、引言會計的發(fā)展與經(jīng)濟環(huán)境息息相關(guān)。著名的會計史學(xué)家邁克爾·查特菲爾德曾說過:“會計的發(fā)展是反映性的……會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的,并與經(jīng)濟的發(fā)展密切相關(guān)”。會計發(fā)展史告訴我們,社會經(jīng)濟環(huán)境變化和會計信息使用者需求的變化是推動財務(wù)會計發(fā)展的兩大動力。進入21世紀,世界經(jīng)濟已進入了一種全球化、信息化、X絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新的知識經(jīng)濟時代。人們面臨的經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)與以往大不相同。關(guān)于這一點,2008年10月于北京召開的2008年國際會計準則委員會亞洲年會就足以說明。會議的主要內(nèi)容是:針對金融危機對投資者、

2、債權(quán)人的影響,國際會計準則委員會正在積極修訂國際財務(wù)報告準則。我國現(xiàn)行財務(wù)報告體系是2007年1月1日執(zhí)行的中國會計準則體系(CAS)。盡管CAS的制定借鑒了國際財務(wù)報告準則(IFRS),并已經(jīng)與IFRS趨同。但是,由于新情況的不斷出現(xiàn)以及我國的具體實情,CAS還遠遠不能滿足社會環(huán)境變化的需要。二、財務(wù)報告信息質(zhì)量特征財務(wù)報告的質(zhì)量指的是會計信息的質(zhì)量,即會計信息應(yīng)當達到或滿足的基本質(zhì)量要求。財務(wù)報告信息質(zhì)量特征是為財務(wù)會計目標服務(wù)的,它是聯(lián)系財務(wù)會計目標與實現(xiàn)目標手段之間的橋梁,對企業(yè)財務(wù)報告所提供的信息起約束作用。國際會計準則理事會(IASB)認為,會計

3、信息質(zhì)量應(yīng)該以“相關(guān)性”和“忠實表述(而并非可靠性)”為重要特征,會計信息的其他質(zhì)量特征包括可比性、可驗證性、及時性和可理解性。(一)相關(guān)性相關(guān)性,指財務(wù)報告能夠影響使用者的決策,而且只有具備“導(dǎo)致差別”能力,方能確定它與某一決策相關(guān)。IASB認為,相關(guān)性包括預(yù)測價值和反饋價值兩個部分,其特征表述不變,在此不再贅述。1.會計信息應(yīng)該與誰的需求相關(guān)。誰是會計信息的使用者不僅關(guān)系到財務(wù)會計目標的定位,還關(guān)系到會計信息能否達到特定的質(zhì)量特征。相關(guān)性分為:(1)一般相關(guān)性,向信息的使用者提供通用的會計信息;(2)特定相關(guān)性,提供特定的會計信息。如投資者對于投資的股票

4、應(yīng)能根據(jù)財務(wù)報告提供的信息作出“或購或持或售”的決策。2.會計信息應(yīng)該與什么相關(guān)。會計學(xué)家埃爾登·S.亨德里克森認為,相關(guān)性包括:(1)決策相關(guān)性,會計信息應(yīng)該與使用者的特定經(jīng)濟決策相關(guān);(2)目標相關(guān)性,會計信息要與使用者所要達到的目標相關(guān);(3)語義相關(guān)性,會計信息應(yīng)該能夠使使用者了解財務(wù)報告的用意。3.會計信息與決策的相關(guān)程度。(1)會計信息包含了股票的內(nèi)在價值,即會計信息的發(fā)布會影響其價格的波動;(2)如果會計信息能有助于使用者進行預(yù)測,就是相關(guān)的;(3)會計信息相關(guān)性是指其“俘獲”或“匯總”能影響股票價格信息的能力。(二)忠實表述IASB認為,忠實

5、表述包括完整性、中立性和無偏差。完整性,這一特性關(guān)注全面、平衡、總括和透明度。認識信息是否全面的一個簡單方法是要問:該信息是否說明全部真相。中立性,這一特性關(guān)注客觀性和平衡。認識信息是否中立的一個簡單方法是要問:信息是否以無偏見的方式傳達了事實,即不能有意識地去影響投資者的意見或行為。無偏差,也稱公正性,要求財務(wù)報告和信息必須滿足內(nèi)外使用者的共同決策需求,應(yīng)保持公正,不能偏向特定使用者集團的決策需求。三、我國現(xiàn)行財務(wù)報告面臨的挑戰(zhàn)及局限性(一)面臨的挑戰(zhàn)1.知識經(jīng)濟時代,信息是主要的資源,影響企業(yè)發(fā)展的主要因素不再是傳統(tǒng)的體力勞動和機器設(shè)備,而主要是智力勞動

6、的投入。來自于無形投入創(chuàng)造的價值占企業(yè)價值的比重很大。如何確認、計量知識資本和人力資源是財務(wù)報告面臨的首要問題。2.金融工具的出現(xiàn)及衍生金融工具在各個領(lǐng)域的廣泛運用,既可能為企業(yè)帶來巨額的金融利潤,也可能為企業(yè)帶來巨額的損失。如英國巴林銀行的破產(chǎn)、金融危機對世界經(jīng)濟的影響等,投資者對于這種巨大的金融風(fēng)險及其高程度的危害性不會不予以關(guān)注的,因而從客觀上需要財務(wù)報告能夠充分揭示這種風(fēng)險。3.通貨膨脹是一種不可避免的經(jīng)濟現(xiàn)象。以傳統(tǒng)會計理論來反映物價變動,會嚴重影響會計信息的相關(guān)性和忠實表述性。如何對通貨膨脹予以計量也是會計信息使用者予以關(guān)注的問題。4.社會責任成

7、本概念的提出,為企業(yè)會計的計量、報告提出了嚴重的挑戰(zhàn)。社會責任成本的理論認為,企業(yè)不僅是一個單純追求自身利潤最大化的盈利組織。更重要的,它是一個履行社會責任、承擔社會責任成本的社會組織,應(yīng)致力于社會生活的改善和世界文明的發(fā)展。因此,社會責任成本會計將形成本身的機制,報告履行社會責任、承擔相關(guān)成本費用的情況,從而達到協(xié)調(diào)企業(yè)與社會之間的關(guān)系。(二)現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性1.財務(wù)報告目標的局限性。財務(wù)報告的目標是會計信息的使用者。主要包括投資者、債權(quán)人、信息中介、規(guī)范者、管理當局、審計師等。會計信息使用者有各自的利益需求,因而,對財務(wù)報告所提供信息的需要角度也就不

8、同。而現(xiàn)行的財務(wù)報告體系所提供的信息僅僅是一份通用的