新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)會計(jì)處理解析

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1、新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)會計(jì)處理解析一、新準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)的會計(jì)處理規(guī)定趨同于固定資產(chǎn)　　無形資產(chǎn)也被稱為“無形固定資產(chǎn)”，因?yàn)檫@兩項(xiàng)資產(chǎn)都具有使用時(shí)間長、使用目的相同、不易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金、在持有過程中為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益不確定的特點(diǎn)，因此新準(zhǔn)則的無形資產(chǎn)有關(guān)會計(jì)核算方面的規(guī)定趨同于固定資產(chǎn)，具體可以歸納為以下幾點(diǎn)：　　(一)外購延期付款的無形資產(chǎn)與同樣條件下購入固定資產(chǎn)　　購買無形資產(chǎn)價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)際上與同樣條件購入固定資產(chǎn)一樣，均可以看作是兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：1.購入無形資產(chǎn)；2.向供應(yīng)單位融資。因此所支付的貨款必須考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值應(yīng)采用現(xiàn)值的計(jì)量模式，與長期應(yīng)付款

2、之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷?！　?二)自創(chuàng)無形資產(chǎn)與自行建造固定資產(chǎn)　　這是新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)會計(jì)處理相關(guān)規(guī)定中最大的特色，將自創(chuàng)無形資產(chǎn)的過程分為研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段的支出如符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件可以予以資本化，計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值。這樣規(guī)定，其作用是“一石兩鳥”，一方面改善了企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，提升了資產(chǎn)價(jià)值；另一方面，減少了費(fèi)用列支，提高了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，增加了利潤水平。在科目的設(shè)置上，通過“研發(fā)支出”來核算兩個階段的費(fèi)用支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，再由“研發(fā)支出—資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。這與企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的整個會計(jì)處

3、理大致相似，固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前通過“在建工程”核算，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后，由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。　　(三)無形資產(chǎn)攤銷與固定資產(chǎn)折舊　　作為非流動性資產(chǎn)，無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)在使用過程中都會引起其價(jià)值的減損，無形資產(chǎn)一般通過定期攤銷的方式體現(xiàn)，而固定資產(chǎn)則通過折舊的方式體現(xiàn)。具體會計(jì)處理的趨同表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：　　1.攤銷方法。舊的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)無形資產(chǎn)的攤銷方法是唯一的，只有直線法，沒有類似固定資產(chǎn)的工作量法、加速折舊等方法。而新會計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，“在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種方法，這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。對某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的

4、方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來選擇，并一貫運(yùn)用于不同的會計(jì)期間。如受技術(shù)陳舊因素影響較大的專利權(quán)和專有技術(shù)等，可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷?！边@表明，今后無形資產(chǎn)的攤銷方法可以象固定資產(chǎn)的折舊方法一樣，存在選擇上的靈活性。　　2.殘值規(guī)定。舊的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)殘值的規(guī)定是一刀切的，即任何無形資產(chǎn)均無殘值，在其使用壽命內(nèi)應(yīng)攤銷的金額就是它的原值。新準(zhǔn)則在這方面有所突破，規(guī)定無形資產(chǎn)一般無殘值，但是在兩種情況下有殘值，一是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿以一定的價(jià)格購買該資產(chǎn)；二是存在活躍的

5、市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場還可能存在的情況下，可預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的殘值。由此，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)是其原值減去凈殘值，與固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊額相一致。　　3.賬務(wù)處理。舊的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理比較簡單，一般是借方記入管理費(fèi)用(對外出租的記入其他業(yè)務(wù)支出)等當(dāng)期損益類科目，貸方直接沖銷無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則按照無形資產(chǎn)使用目的的不同，允許部分?jǐn)備N金額計(jì)入成本。這樣的規(guī)定主要是針對專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的無形資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的。因此其攤銷費(fèi)就與生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)一樣，構(gòu)成

6、產(chǎn)品成本的一部分。在貸方設(shè)置一個新的科目“累計(jì)攤銷”，其性質(zhì)與固定資產(chǎn)的“累計(jì)折舊”一樣，用來核算無形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)累計(jì)損耗的價(jià)值，期末無形資產(chǎn)的凈值可以通過“無形資產(chǎn)”科目的余額減去其“累計(jì)攤銷”的余額得出。這樣就使得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相關(guān)的會計(jì)信息在計(jì)算上方法一致、核算上口徑一致?！　〕陨蠋追矫嫱?，無形資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定與固定資產(chǎn)也是趨同的。從客觀上講，我國資產(chǎn)市場并不是很發(fā)達(dá)、很健全，類似這樣的長期資產(chǎn)減值后價(jià)值再恢復(fù)的可能性很小，甚至沒有；從主觀上講，在舊會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的過程中，有些企業(yè)將長期資產(chǎn)的減值作為調(diào)節(jié)利潤的手段，“以豐補(bǔ)欠”，在經(jīng)營狀況好的年份多提減值，多計(jì)當(dāng)期損益，以此避

7、稅，經(jīng)營狀況差的時(shí)候，再將其作為資產(chǎn)價(jià)值的回升予以轉(zhuǎn)回，增加當(dāng)期利潤，以此粉飾報(bào)表。所以，新準(zhǔn)則采取了與國際會計(jì)準(zhǔn)則不同的做法，規(guī)定將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等類似非流動性資產(chǎn)的減值視為永久性減損，一經(jīng)確定不再轉(zhuǎn)回，從而堵死了企業(yè)利用減值操縱利潤和報(bào)表的途徑?！　∫陨鲜菬o形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)在會計(jì)處理上趨同的幾個方面，但是受限于我國目前的實(shí)際情況，準(zhǔn)則的有些規(guī)定，也在一定程度上給企業(yè)留下了操縱利潤的空間?！?/p>