新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)賬務(wù)處理的新規(guī)范

《新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)賬務(wù)處理的新規(guī)范》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫。

1、新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)賬務(wù)處理的新規(guī)范提要：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則），在借鑒和吸收我國已有的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則與相關(guān)國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對無形資產(chǎn)核算的會計處理進(jìn)行新規(guī)范。本文就研究開發(fā)支出的處理、無形資產(chǎn)的價值攤銷、無形資產(chǎn)的減值處理等方面，談?wù)劅o形資產(chǎn)賬務(wù)處理的新變化。一、研究開發(fā)支出的會計處理（一）新準(zhǔn)則將研究開發(fā)費(fèi)用改稱為研究開發(fā)支出，更符合會計邏輯和認(rèn)識。（二）新準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。（三）新準(zhǔn)則要求企業(yè)在將內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段的支出與開發(fā)階段的支出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部研究

2、開發(fā)項目的研究與開發(fā)的實際情況加以判斷確定。二、無形資產(chǎn)價值攤銷的會計處理無形資產(chǎn)的價值攤銷，是無形資產(chǎn)后續(xù)計量中的一個主要問題。新準(zhǔn)則要求企業(yè)將無形資產(chǎn)的價值攤銷完全等同于固定資產(chǎn)的折舊計提，以此進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。（一）新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命”。對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價值攤銷，新準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的成本自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)以直線法攤銷。如果預(yù)計使用年限超過相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按以下原則確定：1.合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限

3、；2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過有效年限；3.合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短的。（二）確定應(yīng)攤銷的金額。新準(zhǔn)則第18條規(guī)定：無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已經(jīng)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額，并具體規(guī)定了預(yù)計殘值確定標(biāo)準(zhǔn)，使新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更為周密、細(xì)致。（三）對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，以適時對其進(jìn)行調(diào)整，以合理確定損益。（四）設(shè)置了“累計攤銷”科目，進(jìn)行無形資產(chǎn)價值攤銷的賬務(wù)處理。三、

4、無形資產(chǎn)減值計提的會計處理四、無形資產(chǎn)的披露問題新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的信息：1.無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余值、累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計金額；2.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)；3.無形資產(chǎn)的攤銷方法；4.用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況；5.計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。五、對進(jìn)一步完善無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)建議（一）對于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出。新準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出劃分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，但是對于無形資

5、產(chǎn)的后續(xù)支出又選擇了現(xiàn)行準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的折中方案，即企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項目，在取得后發(fā)生的支出需要再一次區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，確定可以資本化的范圍。筆者認(rèn)為：已經(jīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)就是承認(rèn)其能夠使用、技術(shù)上具有可行性、自身存在市場或是生產(chǎn)出的產(chǎn)品具有市場，在這一前提下，對其后續(xù)支出再區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出就過于復(fù)雜，增加報告成本，可操作性差。建議按照該支出是否很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過原來預(yù)定的績效水平的未來經(jīng)濟(jì)利益和該支出是否能夠可靠計量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)來確認(rèn)資本化的范圍，這樣既符合確認(rèn)資產(chǎn)的一般條件，也便于操作。（

6、二）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的攤銷問題。新準(zhǔn)則對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷的規(guī)定過于死板，為企圖粉飾利潤者提供了方便，對注冊會計師和政府部門監(jiān)管提出了更高的要求。首先，即使是使用壽命不確定，在其為企業(yè)重造經(jīng)濟(jì)利益的同時也要發(fā)生成本，不進(jìn)行攤銷不符合收入與費(fèi)用配比的原則。其次，報表中一部分無形資產(chǎn)攤銷，一部分不攤銷也不符合可比性原則。筆者認(rèn)為，可以對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命做一個上限規(guī)定，采用直線法攤銷。在每年年末對其使用壽命進(jìn)行復(fù)核時，如果發(fā)現(xiàn)影響其確定的因素已發(fā)生改變，作為一項會計估計變更。（三）對于借款費(fèi)用問題。新準(zhǔn)則僅就購買方式取得

7、無形資產(chǎn)借款費(fèi)用做出明確規(guī)定：可將其實際支付的價款與購買價款的差額按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》確認(rèn)資本化范圍，其余部分在信用期內(nèi)計入當(dāng)期損益。自行開發(fā)無形資產(chǎn)的借款費(fèi)用成為新準(zhǔn)則的盲點(diǎn)。筆者認(rèn)為，如果是研究開發(fā)項目發(fā)生的支出滿足確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件，為此發(fā)生的專門借款也同時滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，可將專門借款的借款費(fèi)用資本化，計入無形資產(chǎn)。（四）對于信息披露。新準(zhǔn)則雖然增加了要求披露的內(nèi)容，但對無形資產(chǎn)的獲利能力和單項無形資產(chǎn)的具體情況沒有給予足夠的關(guān)注。建議無形

8、資產(chǎn)的披露按照單項資產(chǎn)披露，在附注中增加對其收益情況的反映。