試論公允價(jià)值計(jì)量對(duì)銀行的影響

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1、試論公允價(jià)值計(jì)量對(duì)銀行的影響一、公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的背景　　自20世紀(jì)80年代以來，隨著對(duì)金融管制的放松、市場(chǎng)創(chuàng)新、金融創(chuàng)新，不僅產(chǎn)生出許多衍生金融工具，同時(shí)也加劇了金融市場(chǎng)的頻繁波動(dòng)，比如市場(chǎng)利率。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)在的金融市場(chǎng)，公允價(jià)值計(jì)量模式的采用將成為必然趨勢(shì)。首先，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量無法反應(yīng)銀行的利率風(fēng)險(xiǎn);其次，創(chuàng)新出來的衍生金融工具大部分只有簽約時(shí)權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生，沒有歷史成本，無法真實(shí)地反應(yīng)衍生金融工具的價(jià)值。同時(shí)，為了適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境，銀行已經(jīng)從單一的信貸業(yè)務(wù)開始向投

2、資銀行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的貸款，一般都是持有到期，而現(xiàn)在，銀行開始不斷證券化，使其流通轉(zhuǎn)讓，簡(jiǎn)單歷史價(jià)值將無法滿足這種金融創(chuàng)新。此外，美國(guó)發(fā)生的銀行失敗和信用危機(jī)，也警醒著我們提供銀行資本狀況信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性更為重要，而公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量恰恰就是既要計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的公允價(jià)值，也要計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)所造成的利益和損失。這樣可彌補(bǔ)會(huì)計(jì)收益的不足而向經(jīng)濟(jì)收益看齊，更加準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及企業(yè)的真實(shí)收

3、益，可以全面評(píng)價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。　　二、公允價(jià)值在我國(guó)的運(yùn)用　　公允價(jià)值計(jì)量是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量首先強(qiáng)調(diào)的是公平，其次是信息對(duì)稱，再次是自愿交易。在2006年推出的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，全面引入了公允價(jià)值計(jì)量。從上市銀行2007-2011年的年報(bào)可以看出，我國(guó)上市銀行基本采用公允價(jià)值來計(jì)量一些會(huì)計(jì)科目的價(jià)值，但是計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債占總資產(chǎn)、總負(fù)債的比重則較低。　　然而，公允價(jià)值在實(shí)際中的運(yùn)用存在著不少問題，比如會(huì)

4、增加經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的波動(dòng)性、計(jì)量存在很大的主觀性、可操作性差等問題，因此我國(guó)銀行均采取了謹(jǐn)慎態(tài)度。但是公允價(jià)值計(jì)量的采用將成為必然趨勢(shì)，因此我銀行要逐漸完善市場(chǎng)環(huán)境、采取客觀公正的計(jì)量方式，使得以公允價(jià)值計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表能真實(shí)反映銀行的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況。　　三、公允價(jià)值計(jì)量對(duì)銀行的影響　　(一)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的影響　　財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表，公允價(jià)值計(jì)量主要影響銀行的資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表，對(duì)現(xiàn)金流量表的影響較小?！　?.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于已確認(rèn)資產(chǎn)損失的可

5、供出售債務(wù)工具，在以后的會(huì)計(jì)期間內(nèi)其公允價(jià)值上升，原來的減值損失可予以轉(zhuǎn)回，并計(jì)入當(dāng)期損益。但對(duì)于可供出售的權(quán)益工具來說，發(fā)生的減值損失不能轉(zhuǎn)回，必將影響銀行的所有者權(quán)益，從而影響到銀行的資產(chǎn)負(fù)債表。因此，銀行采用公允價(jià)值計(jì)量加劇了銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的波動(dòng)性。如果這種波動(dòng)是客觀存在的，將有助于決策者的決策行為;若這一現(xiàn)象是人為操作，所反映的財(cái)務(wù)報(bào)表就失去了相關(guān)性，可能會(huì)造成決策者的錯(cuò)誤決策?！　〈送猓聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則要求銀行將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，并且期末采用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具價(jià)值，以便及時(shí)反映交易

6、的盈虧狀況。但是該模式也存在一定的問題，當(dāng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加劇時(shí)，公允價(jià)值就會(huì)迅速大幅度波動(dòng)，從而導(dǎo)致銀行的資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)模大幅度波動(dòng)。目前在銀行的會(huì)計(jì)計(jì)量中，歷史成本與公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性并存，使得資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容比較復(fù)雜，投資者等報(bào)表使用者就很難僅僅從銀行的報(bào)表數(shù)字判斷出公允價(jià)值的變動(dòng)究竟對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目產(chǎn)生多大的影響?！　?.對(duì)利潤(rùn)表的影響　　首先，若所持交易性金融資產(chǎn)的價(jià)格上漲，銀行將確認(rèn)投資收益，使得當(dāng)期利潤(rùn)相應(yīng)增加;反之，則減少當(dāng)期利潤(rùn)。股市的波動(dòng)性，必然導(dǎo)致銀行股價(jià)的波動(dòng)，進(jìn)而影響銀行利潤(rùn)

7、的波動(dòng)。其次，若套期金融工具為表內(nèi)核算的衍生金融工具，期末損益的不確定性將會(huì)導(dǎo)致銀行利潤(rùn)有所波動(dòng)，一旦，銀行關(guān)于套期工具的決策出現(xiàn)失誤時(shí)，將造成利潤(rùn)產(chǎn)生一定程度的波動(dòng)。也就是說，采用公允價(jià)值計(jì)量金融工具可能將單個(gè)銀行的損益變動(dòng)擴(kuò)大化，升級(jí)為銀行系統(tǒng)的信貸風(fēng)險(xiǎn)?！　?二)估值技術(shù)對(duì)銀行的影響　　我國(guó)上市銀行公允價(jià)值的確定就大部分采用估值技術(shù)。但是該技術(shù)的實(shí)施受到許多方面的影響，難以保證其準(zhǔn)確性。同時(shí)，銀行在采用估值技術(shù)確定金融工具的公允價(jià)值的實(shí)際操作中出現(xiàn)很多問題，比如現(xiàn)金流量折現(xiàn)法中各種估計(jì)參數(shù)的

8、選取、貨幣時(shí)間價(jià)值的考慮、資產(chǎn)變現(xiàn)能力等等。　　(三)公允價(jià)值計(jì)量對(duì)銀行信貸業(yè)務(wù)的影響　　公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表可能會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性，間接加大銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)。一旦銀行的問題爆發(fā)出來，就會(huì)造成銀行利潤(rùn)、業(yè)績(jī)的下滑，金融資產(chǎn)貶值，聲譽(yù)將收到很大的影響，繼而影響投資者的信心，進(jìn)一步使情況加劇，產(chǎn)生金融危機(jī)。換句話說，采用公允價(jià)值計(jì)量金融工具可能將單個(gè)銀行的危機(jī)升級(jí)為銀行系統(tǒng)的信貸風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的信貸模式是加劇銀企之間的關(guān)系，降低不良貸款率。但是現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)值的引入加劇