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《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的法律分析》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內容在應用文檔-天天文庫。
1、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的法律分析【摘要】新近制定的《企業(yè)所得稅法》專門規(guī)定了“稅收優(yōu)惠”一章，制定了一系列促進產業(yè)結構升級換代、推動地區(qū)經濟和諧發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，形成以產業(yè)政策優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局。稅收優(yōu)惠條款性質上屬于有著激勵性或照顧性政策目標的特殊規(guī)則，是稅收法定主義的實現(xiàn)。稅收優(yōu)惠正當性的評價指標是公平與效率二者的最優(yōu)組合。稅式支出概念的提出是稅收優(yōu)惠概念的突破，是偏離基準稅制的例外條款。為防杜稅收優(yōu)惠無序擴張，我國必須建立稅式支出的理念，將之納入預算管理范疇。只有將稅收優(yōu)惠
2、權的行使合理且謹慎地控制在一定范圍內，才能減少稅收優(yōu)惠泛濫產生的負面效應。.L.編輯?！娟P鍵詞】企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠；稅式支出；基準稅制；預算管理；稅收公平【正文】 新近制定的《企業(yè)所得稅法》，適合中國國情，吸取了西方國家企業(yè)所得稅法的先進理論與成功經驗，術語運用專業(yè)、條文表述規(guī)范。其中引人注目的亮點不少，無論是制度理念還是規(guī)則安排，都遠勝其他現(xiàn)行稅收法律法規(guī)一籌。本文著重以《企業(yè)所得稅法》第四章“稅收優(yōu)惠”為依據，探求稅收優(yōu)惠的規(guī)范文本與法律性質，并試圖引入稅式支出的創(chuàng)新理念，并將稅收優(yōu)惠籍由稅式
3、支出納入預算管理范疇。稅收優(yōu)惠是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策性過強、規(guī)范性太差、法律效力層次較低，《企業(yè)所得稅法》的出臺雖然大大改善了這種情況，但并未引入稅式支出概念。稅式支出概念是稅收優(yōu)惠制度發(fā)展到一定階段的產物，其基本制度理念是將稅收優(yōu)惠制度納入預算管理的范疇。 一、稅收優(yōu)惠正當性的不同層次保障 稅收優(yōu)惠是有著某種政策目標的特殊調整規(guī)則，反映了稅法理念從形式正義向實質正義的過渡。稅權的行使
4、，“應依民主程序由立法機關以多數決定為之，并符合稅捐法定主義、稅捐公平原則與過度禁止原則等憲法意旨，以有效落實納稅者之權利保護。”[1]稅收優(yōu)惠是稅權的重要權能，其行使同樣倚重憲法意旨的保障。《企業(yè)所得稅法》貴為實體稅法領域兩部法律之一，[2]專章規(guī)定“稅收優(yōu)惠”，是稅收法定主義的實現(xiàn)，還必須兼顧“公平”與“效率”：不僅要符合公平、中立性的要求，還要符合效率及簡化的要求。稅收法定主義是關乎稅權行使合法性的基本原則，是形式要求；稅收公平原則是注重稅負分配的基本原則，是實質原理?！ 。ㄒ唬┒愂諆?yōu)惠合法性的
5、實現(xiàn)：法律文本化 稅收法定主義是稅法最重要的原則，堪稱稅法形式合法性的最高評價準則。稅收法定主義要求征稅與納稅都必須有法律根據，并且依法征稅和納稅。稅收法定主義是現(xiàn)代民主法治原則在稅收關系中的集中體現(xiàn)。如果說《憲法》第五十六條尚未全面、準確地規(guī)定稅收法定主義的話，《稅收征收管理法》第三條規(guī)定：“稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權國務院規(guī)定的，依照國務院制定和行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅
6、、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。”稅收法定主義要求課稅要素法定、課稅要素明確、程序合法性保障，要求稅制、稅種、稅收優(yōu)惠政策等都必須由法律明文規(guī)定，另外，禁止溯及立法和納稅者權利保護也應理解為其內涵之一。[3] 稅收法定主義是一個國家稅收法治程度的衡量標準和努力方向。市場經濟運行的有效性要求堅持稅收法定主義，健全稅制，完善稅法，依法治稅。稅收法定主義有層次之分：最淺層次是“稅收由法律規(guī)定，以限制政府的權力、防止行政權的濫用”；中間層次是“以稅收公平與量能課稅為內在要求，防止立法權的
7、濫用”；最深層次是“以保護納稅人權利為中心全面優(yōu)化實體稅法與程序稅法”。稅收優(yōu)惠通過制定法律文本的方式實現(xiàn)稅收法定主義，以合法性的方式保證其最低層次的正當性?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策混亂、不穩(wěn)定，優(yōu)惠方式單一且效率低下，不符合稅收法定主義的最基本要求：“無法律規(guī)定，行政機關不得減免稅收”?！锻馍掏顿Y企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法》與《企業(yè)所得稅暫行條例》并存，正是稅收優(yōu)惠秩序混亂的典型體現(xiàn)。稅收優(yōu)惠政策集中于財政部、國家稅務總局發(fā)布的部門規(guī)章或規(guī)范性文件當中。 《企業(yè)所得稅法》第二十五條規(guī)定：“國家對重點扶持和鼓勵
8、發(fā)展的產業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。”這是稅收優(yōu)惠的一般性條款，也是判斷稅收優(yōu)惠合法與否的基本準則。第二十六條規(guī)定免稅的四種收入、第二十七條規(guī)定可以免征、減征企業(yè)所得稅的五種所得、第二十八條規(guī)定兩檔優(yōu)惠稅率、第二十九條規(guī)定民族自治地方自治機關一定的稅減征或免征權、第三十條規(guī)定可以加計扣除的兩項支出、第三十一條規(guī)定可以按一定比例抵扣應納稅所得額的主體類型和經營項目、第三十二條規(guī)定可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法的原因、第三十三條規(guī)定可以減計收入的類型、
