企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的法律分析

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1、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的法律分析(1)【摘要】新近制定的《企業(yè)所得稅法》專門規(guī)定了“稅收優(yōu)惠”一章，制定了一系列促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)換代、推動(dòng)地區(qū)經(jīng)猬濟(jì)和諧發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策違，形成以產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠撩政策新格局。稅收優(yōu)惠條款獅性質(zhì)上屬于有著激勵(lì)性或照脛?lì)櫺哉吣繕?biāo)的特殊規(guī)則，廠是稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)。稅騶收優(yōu)惠正當(dāng)性的評(píng)價(jià)指標(biāo)是公平與效率二者的最優(yōu)組合彰。稅式支出概念的提出是稅П收優(yōu)惠概念的突破，是偏離簡(jiǎn)基準(zhǔn)稅制的例外條款。為防窶杜稅收優(yōu)惠無(wú)序擴(kuò)張，我國(guó)爭(zhēng)必須建立稅式支出的理念，哀將之納入預(yù)算管理范疇。只搽有將

2、稅收優(yōu)惠權(quán)的行使合理示且謹(jǐn)慎地控制在一定范圍內(nèi)陡，才能減少稅收優(yōu)惠泛濫產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)。【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠；襁稅式支出；基準(zhǔn)稅制；預(yù)算伎管理；稅收公平【正文】新近制定的《企業(yè)所得稅法》，適合中國(guó)國(guó)情，吸取了潞西方國(guó)家企業(yè)所得稅法的先襲進(jìn)理論與成功經(jīng)驗(yàn)，術(shù)語(yǔ)運(yùn)蜉用專業(yè)、條文表述規(guī)范。其赍中引人注目的亮點(diǎn)不少，無(wú)儂論是制度理念還是規(guī)則安排魄，都遠(yuǎn)勝其他現(xiàn)行稅收法律ǎ法規(guī)一籌。本文著重以《企儔業(yè)所得稅法》第四章“稅收優(yōu)惠”為依據(jù)，探求稅收優(yōu)龕惠的規(guī)范文本與法律性質(zhì)，湫22/22并試圖引入稅式支出的創(chuàng)新理念，并將稅收優(yōu)惠

3、籍由稅砰式支出納入預(yù)算管理范疇。帔稅收優(yōu)惠是指國(guó)家運(yùn)用稅收殖政策在稅收法律、行政法規(guī)窘中規(guī)定對(duì)某一部分特定納稅勾人和課稅對(duì)象給予減輕或免賊除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施?，F(xiàn)吖行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策氘性過(guò)強(qiáng)、規(guī)范性太差、法律闊效力層次較低，《企業(yè)所得辣稅法》的出臺(tái)雖然大大改善鯨了這種情況，但并未引入稅客式支出概念。稅式支出概念︽是稅收優(yōu)惠制度發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其基本制度理び念是將稅收優(yōu)惠制度納入預(yù)案算管理的范疇。一、稅收礱優(yōu)惠正當(dāng)性的不同層次保障犋稅收優(yōu)惠是有著某種政策目標(biāo)的特殊調(diào)整規(guī)則，反映舸了稅法理念從形式正義向?qū)嵖蛸|(zhì)正義的過(guò)渡。

4、稅權(quán)的行使№，“應(yīng)依民主程序由立法機(jī)關(guān)以多數(shù)決定為之，并符合句稅捐法定主義、稅捐公平原均則與過(guò)度禁止原則等憲法意穢旨，以有效落實(shí)納稅者之權(quán)博利保護(hù)?！盵1]稅收優(yōu)惠阽是稅權(quán)的重要權(quán)能，其行使袱同樣倚重憲法意旨的保障。京《企業(yè)所得稅法》貴為實(shí)體紼稅法領(lǐng)域兩部法律之一，[糜2]專章規(guī)定“稅收優(yōu)惠”⑥，是稅收法定主義的實(shí)現(xiàn)，還必須兼顧“公平”與“效蝕率”：不僅要符合公平、中叻立性的要求，還要符合效率揉及簡(jiǎn)化的要求。稅收法定主酥義是關(guān)乎稅權(quán)行使合法性的憐基本原則，是形式要求；稅呦收公平原則是注重稅負(fù)分配含的基本原則，是實(shí)質(zhì)原理。稅收優(yōu)惠

5、合法性的實(shí)現(xiàn)：法莠律文本化22/22稅收法定主義是哥稅法最重要的原則，堪稱稅寒法形式合法性的最高評(píng)價(jià)準(zhǔn)芡則。稅收法定主義要求征稅權(quán)與納稅都必須有法律根據(jù)，諍并且依法征稅和納稅。稅收魎法定主義是現(xiàn)代民主法治原種則在稅收關(guān)系中的集中體現(xiàn)脂。如果說(shuō)《憲法》第五十六門條尚未全面、準(zhǔn)確地規(guī)定稅軫收法定主義的話，《稅收征銥收管理法》第三條規(guī)定：“執(zhí)稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照廨法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權(quán)淪國(guó)務(wù)院規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院雩制定和行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行踩。任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不蘋得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開

6、征、停征以及減稅、免稅、退稅、柬補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行祀政法規(guī)相抵觸的決定。”稅鋮收法定主義要求課稅要素法俏定、課稅要素明確、程序合⒒法性保障，要求稅制、稅種毒、稅收優(yōu)惠政策等都必須由籮法律明文規(guī)定，另外，禁止術(shù)溯及立法和納稅者權(quán)利保護(hù)也應(yīng)理解為其內(nèi)涵之一。[涸3]稅收法定主義是一個(gè)戲國(guó)家稅收法治程度的衡量標(biāo)蚍準(zhǔn)和努力方向。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有效性要求堅(jiān)持稅收法定主義，健全稅制，完善稅é法，依法治稅。稅收法定主義有層次之分：最淺層次是“稅收由法律規(guī)定，以限制菸政府的權(quán)力、防止行政權(quán)的衾濫用”；中間層次是“以稅謬收公平與量能

7、課稅為內(nèi)在要艏求，防止立法權(quán)的濫用”；矧最深層次是“以保護(hù)納稅人亟權(quán)利為中心全面優(yōu)化實(shí)體稅子法與程序稅法”。稅收優(yōu)惠陸通過(guò)制定法律文本的方式實(shí)現(xiàn)稅收法定主義，以合法性瀲22/22的方式保證其最低層次的正皎當(dāng)性?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策混戀亂、不穩(wěn)定，優(yōu)惠方式單一淵且效率低下，不符合稅收法氏定主義的最基本要求：“無(wú)猗法律規(guī)定，行政機(jī)關(guān)不得減聰免稅收”?！锻馍掏顿Y企業(yè)蚧與外國(guó)企業(yè)所得稅法》與《劫企業(yè)所得稅暫行條例》并存忘，正是稅收優(yōu)惠秩序混亂的典型體現(xiàn)。稅收優(yōu)惠政策集沿中于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局嗉發(fā)布的部門規(guī)章或規(guī)范性文痙件當(dāng)中?！镀髽I(yè)所得稅

8、法屆》第二十五條規(guī)定：“國(guó)家郛對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)峙業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅蠅優(yōu)惠。”這是稅收優(yōu)惠的一室般性條款，也是判斷稅收優(yōu)м惠合法與否的基本準(zhǔn)則。第淹二十六條規(guī)定免稅的四種收匾入、第二十七條規(guī)定可以免征、減征企業(yè)所得稅的五