淺談行政單位“雙分錄”會(huì)計(jì)核算

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1、淺談行政單位“雙分錄”會(huì)計(jì)核算淺談行政單位雙分錄會(huì)計(jì)核算隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政單位會(huì)計(jì)從原來(lái)單一的經(jīng)費(fèi)收支會(huì)計(jì)，逐漸發(fā)展為集預(yù)算管理、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、績(jī)效目標(biāo)考核為一體的綜合性會(huì)計(jì)學(xué)科，這些變化使得原來(lái)的《行政單位會(huì)計(jì)制度》已無(wú)法滿足改革與發(fā)展的需要，為了提高財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、有效性、合法性，2013年財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章等，對(duì)1998年2月6日財(cái)政部印發(fā)的《行政單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行了修訂，并從2014年開始施行。新修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》（本文中簡(jiǎn)稱新《制度》）更加規(guī)范、科學(xué)，

2、與原制度相比，在會(huì)計(jì)核算目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)核算科目、會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容和結(jié)構(gòu)、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等方面有了顯著的變化。這些變化符合財(cái)政改革與發(fā)展的方向，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)制度與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接。　　新《制度》最大的亮點(diǎn)是擴(kuò)大了行政單位雙分錄核算。原制度只對(duì)固定資產(chǎn)運(yùn)用雙分錄核算，新《制度》對(duì)九個(gè)科目使用雙分錄核算，包括非流動(dòng)資產(chǎn)科目五個(gè)、流動(dòng)資產(chǎn)科目?jī)蓚€(gè)、流動(dòng)負(fù)債科目一個(gè)、長(zhǎng)期負(fù)本文由論文聯(lián)盟.L.收集整理債科目一個(gè)，這些變化對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算工作提出了更高的要求?！　∫?、什么是雙分錄以及雙分錄核算的緣由　　會(huì)計(jì)科目

3、是反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)內(nèi)容，完成會(huì)計(jì)核算的手段，新《制度》完善了行政單位會(huì)計(jì)科目，新增了部分資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)分錄是根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用設(shè)定的會(huì)計(jì)科目，標(biāo)明其借貸方向和金額的會(huì)計(jì)記錄，是會(huì)計(jì)處理的重要環(huán)節(jié)。行政單位雙分錄是指對(duì)行政單位資產(chǎn)、負(fù)債等的增減變化使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，對(duì)收入、支出等的增減變化使用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既存在收入、支出的增減變化，同時(shí)又存在非貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的增減變化的情形，那么這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理就要按規(guī)定使用雙分錄核算。這樣可以全面地反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況及預(yù)算執(zhí)

4、行情況?！　⌒姓挝粫?huì)計(jì)核算使用雙分錄，是由行政單位會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)及目標(biāo)決定的。　　新《制度》規(guī)定，行政單位的收入、支出需要采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，但很多資產(chǎn)、負(fù)債在收付實(shí)現(xiàn)制下不能全面地反映，雙分錄會(huì)計(jì)核算就很好地解決了這一問(wèn)題。雙分錄會(huì)計(jì)核算使行政單位在保持收入、支出按照收付實(shí)現(xiàn)制核算不變的前提下，能較為全面地反映行政單位的資產(chǎn)、負(fù)債等情況。　　新《制度》規(guī)定，行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，協(xié)助會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。這

5、樣的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)決定了對(duì)行政單位某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用雙分錄的會(huì)計(jì)核算方法，能較好地滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。　　二、雙分錄在行政單位會(huì)計(jì)核算中的使用范圍　　通過(guò)雙分錄的核算，在記錄單位預(yù)算收支的同時(shí)，記錄預(yù)算收支活動(dòng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的影響，能夠滿足會(huì)計(jì)核算目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息使用者的不同需求。原會(huì)計(jì)制度中針對(duì)固定資產(chǎn)的雙分錄核算，設(shè)置固定基金作為固定資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)科目，表示固定資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額；新制度在凈資產(chǎn)核算科目中取消了固定基金科目，增設(shè)了資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)兩個(gè)雙分錄的專用會(huì)計(jì)科目。　　資產(chǎn)基金核算行政單位的七個(gè)非貨幣性

6、資產(chǎn)占用凈資產(chǎn)的金額。分別按照七個(gè)非貨幣性資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。待償債凈資產(chǎn)核算行政單位因購(gòu)買物資或服務(wù)以及工程建設(shè)等發(fā)生的兩個(gè)負(fù)債科目，相對(duì)應(yīng)要在凈資產(chǎn)中抵減的金額。資產(chǎn)基金期末貸方余額，待償債凈資產(chǎn)期末借方余額?！　⌒姓挝浑p分錄核算情況，筆者認(rèn)為大致可分為以下四類情形：　　一是在非流動(dòng)資產(chǎn)科目核算中，行政單位使用了雙分錄。包括無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等?！　《窃诹鲃?dòng)資產(chǎn)科目核算中，行政單位使用了雙分錄。包括預(yù)付賬款、存貨等?！　∪窃诹鲃?dòng)負(fù)債科目核算中，行政單位使用了雙分錄。即

7、應(yīng)付賬款的核算?！　∷氖窃陂L(zhǎng)期負(fù)債科目核算中，行政單位使用了雙分錄。即長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算?！　⌒姓挝皇褂秒p分錄核算的部分實(shí)例：　?。ㄒ唬┓橇鲃?dòng)資產(chǎn)的雙分錄核算，以無(wú)形資產(chǎn)為例　　某單位購(gòu)入一套辦公處理軟件，價(jià)值為45000元，新《制度》規(guī)定，應(yīng)按照單位無(wú)形資產(chǎn)核算，其會(huì)計(jì)處理為：　　借：經(jīng)費(fèi)支出辦公費(fèi)45000　　貸：零余額賬戶用款額度/財(cái)政撥款收入45000　　同時(shí)，借：無(wú)形資產(chǎn)45000　　貸：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)45000　　（二）流動(dòng)資產(chǎn)的雙分錄核算，以預(yù)付賬款為例：　　某行政單位購(gòu)買一批辦公桌椅，經(jīng)過(guò)政府采購(gòu)程序，已與供

8、應(yīng)商益誠(chéng)公司簽訂合同，合同價(jià)款為120000元，但是需要預(yù)付20000元定金，一個(gè)月后將貨物送達(dá)單位，并支付剩余貨款，其會(huì)計(jì)處理為：　　支付預(yù)付款時(shí)，　　借：預(yù)付賬款益誠(chéng)公司20000　　貸：資產(chǎn)基金預(yù)付賬款20000　　同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)20000　　貸：零余