新行政單位會(huì)計(jì)制度“雙分錄”業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理

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1、新行政單位會(huì)計(jì)制度“雙分錄”業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理湖北省保康縣財(cái)政局　胡克訓(xùn)2013年12月18日財(cái)政部修訂發(fā)布了《行政單位會(huì)計(jì)制度》并規(guī)定自2014年1月1日起全面執(zhí)行。新《制度》進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等9個(gè)科目的“雙分錄”核算?！半p分錄”的核算本質(zhì)是為了解決會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)問題。原《制度》僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法。行政單位的會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行新《制度》時(shí)，準(zhǔn)確核算這9個(gè)“雙分錄”的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)不僅是重點(diǎn)，也更是難點(diǎn)之一。一、“雙分錄”業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理專用科目新

2、《制度》為了適應(yīng)擴(kuò)大“雙分錄”會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，在凈資產(chǎn)中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同時(shí)又增加了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”兩個(gè)科目。（一）關(guān)于“資產(chǎn)基金”科目“資產(chǎn)基金”科目核算的內(nèi)容主要有7個(gè)方面，即主要是對(duì)行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等共7個(gè)非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。在實(shí)際進(jìn)行會(huì)計(jì)處理過程中，應(yīng)當(dāng)在“資產(chǎn)基金”科目中下設(shè)“預(yù)付款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施”等7個(gè)明細(xì)科目，按類別進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記預(yù)付賬款等以上7個(gè)內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額的增

3、加額，借方登記預(yù)付賬款等以上7個(gè)內(nèi)容的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用金額減少額。本科目期末余額一般在貸方，表示行政單位預(yù)付賬款等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。（二）關(guān)于“待償債凈資產(chǎn)”科目“待償債凈資產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面，即主要是對(duì)行政單位發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而需要在凈資產(chǎn)中沖減的金額。該科目的借方反映行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中增加的應(yīng)當(dāng)沖減的金額，是行政單位實(shí)際產(chǎn)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)的金額。貸方反映行政單位償付應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而在凈資產(chǎn)中減少的應(yīng)當(dāng)沖減的金額，是行政單位實(shí)際償付的應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款的金額。本科目期末余額一般在借方，

4、表示行政單位尚未償付的應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。由此可以明白待償債凈資產(chǎn)是行政單位凈資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目。二、“雙分錄”業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理新《制度》規(guī)定的“雙分錄”會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)共有固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等9個(gè)方面的內(nèi)容。（一）關(guān)于“預(yù)付賬款”預(yù)付賬款是行政單位在開展購貨、服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)中，按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或個(gè)人的款項(xiàng)及行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金。特別要注意的是行政單位支付可以收回的定金不屬于預(yù)付賬款的核算內(nèi)容。為反映行政單位預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，新《制度》新增了“預(yù)付賬款”科目，該科目借

5、方登記行政單位預(yù)付賬款的增加額，貸方登記行政單位預(yù)付賬款的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。主要賬務(wù)處理為：1.當(dāng)行政單位按照合同發(fā)生預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照行政單位預(yù)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)（含支付的定金）的實(shí)際金額：借：預(yù)付賬款——某單位、個(gè)人等貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)同時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款2.當(dāng)行政單位收到所購貨物或服務(wù)時(shí)，按照之前實(shí)際預(yù)付賬款的金額：借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)貸：預(yù)付賬款——某單位、個(gè)人等若收到物資還要按照收到所購物資的實(shí)際成本；借：資產(chǎn)類有關(guān)科目貸：資產(chǎn)基金——有關(guān)明細(xì)科目3.對(duì)于發(fā)生的補(bǔ)付預(yù)付款

6、項(xiàng)，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款、銀行存款（二）關(guān)于“存貨”存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，主要包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等實(shí)際成本。為反映行政單位存貨的增減變動(dòng)情況，新《制度》新增了“存貨”科目，該科目借方登記行政單位存貨的增加額，貸方登記行政單位存貨的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實(shí)際庫存存貨的實(shí)際成本。主要賬務(wù)處理為：1.當(dāng)行政單位外購存貨收到驗(yàn)收入庫時(shí)，按驗(yàn)收入庫存貨的實(shí)際成本：借：存貨貸：資產(chǎn)基金——存貨同時(shí)，按照實(shí)際支付存貨的金額：借：經(jīng)費(fèi)支出貸：財(cái)政撥款收入、

7、零余額賬戶用款、銀行存款若有尚未支付存貨款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付存貨的實(shí)際金額：借：待償債凈資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款——某單位、個(gè)人等2.當(dāng)行政單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)等發(fā)出、耗用存貨時(shí)，按照發(fā)出、耗用存貨的實(shí)際成本：借：資產(chǎn)基金——存貨貸：存貨關(guān)于發(fā)出存貨實(shí)際成本的確定，行政單位可根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法來計(jì)算確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。（三）關(guān)于“固定資產(chǎn)”固定資產(chǎn)是指行政單位使用期限超過1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，以及