淺談資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的幾個操作難點(diǎn)

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1、淺談資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的幾個操作難點(diǎn)摘要:《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提屬于會計(jì)估計(jì)的范疇，計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，并有利于提高管理者對企業(yè)的資產(chǎn)管理水平。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要較多的職業(yè)判斷和會計(jì)估計(jì)，因而實(shí)際操作時會出現(xiàn)一定的難度，企業(yè)的利潤操縱行為也難以遏制。通過本文就計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時幾個操作難點(diǎn)問題發(fā)表自己的一些看法。關(guān)鍵詞:關(guān)聯(lián)方欠款減值準(zhǔn)備　存貨跌價準(zhǔn)備長期投資減值無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的

2、要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。目前，我國有許多企業(yè)存在不良資產(chǎn)，賬面價值與實(shí)際價值嚴(yán)重背離；市場的瞬息變化，使得短期投資、無形資產(chǎn)都存在不同程度的風(fēng)險以及各種各樣的不確定性因素。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有利于企業(yè)管理者對企業(yè)的資產(chǎn)有充分的了解，有利于防止企業(yè)資產(chǎn)流失、加強(qiáng)對資產(chǎn)的管理。依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)的某些資產(chǎn)有必要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。制度中的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提屬于會計(jì)估計(jì)的范疇，計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定。如虧損企業(yè)為了擺脫連續(xù)虧損的狀況，可以在當(dāng)期多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，到

3、下期時再予以沖回，使企業(yè)增加利潤。由于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要較多的職業(yè)判斷，因而實(shí)際操作時會出現(xiàn)一定的難度，企業(yè)的利潤操縱行為也難以遏制。企業(yè)會計(jì)人員在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時應(yīng)注意以下幾個方面的問題：難點(diǎn)一：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例及應(yīng)收賬款賬齡劃分的問題鑒于制度中沒有統(tǒng)一規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，有關(guān)部門對企業(yè)就難以監(jiān)管。制度僅規(guī)定了哪些應(yīng)收款項(xiàng)可全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，哪些不能全額計(jì)提，而計(jì)提比例卻由企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。這種估計(jì)方法有較大人為選擇的浮動空間，不同的企業(yè)可以采取不同的計(jì)提比例。照理說，各公司管理層對本單位的各項(xiàng)

4、應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性或可能產(chǎn)生的壞賬損失是比較了解的，由他們確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例可以做到較為合理。但問題是，企業(yè)由于其他原因，根據(jù)自己的需要過高或過低地估計(jì)壞賬損失，通過確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，人為操縱利潤也是完全有可能的。應(yīng)收款項(xiàng)賬齡劃分的問題。在財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計(jì)制度）和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》（財(cái)會［2002］18號）中明確了劃分的基本方法，但嚴(yán)格按照規(guī)定劃分賬齡的工作量非常巨大。我認(rèn)為，對這兩個問題最好是結(jié)合進(jìn)來的處理，比如對不同賬齡類別和風(fēng)險程度的應(yīng)收款項(xiàng)明確規(guī)定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的基本比例標(biāo)準(zhǔn)，對未過期的按2——4%；逾期一年以內(nèi)的按其余額

5、的6%計(jì)提；逾期1——2年的按其余額的15%計(jì)提；逾期2——3年的按其余額的40%計(jì)提，逾期3年以上的或有確鑿證據(jù)無法收回的可全額提取壞賬準(zhǔn)備。另外，制度規(guī)定按超過信用期限時間長短確認(rèn)賬齡，但一些企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的基礎(chǔ)管理比較薄弱，沒有建立客戶信用管理體系，會計(jì)人員沒有恰當(dāng)?shù)牟僮饕罁?jù)，所以強(qiáng)化應(yīng)收款項(xiàng)的基礎(chǔ)管理工作是準(zhǔn)確估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的前提。難點(diǎn)二：對控股股東及其他關(guān)聯(lián)方大額欠款是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計(jì)制度）和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》（財(cái)會［2002］18號）規(guī)定，除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不夠收回或收回的可能性不大以外，與關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收

6、款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。從上述規(guī)定可知，對關(guān)聯(lián)方欠款是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提多少，應(yīng)視應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性來確定?？梢?，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備雖然有一定的方法可遵循，但是更多的是依據(jù)職業(yè)判斷和會計(jì)估計(jì)。在運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)政策時，企業(yè)擁有很大的空間來控制企業(yè)的資產(chǎn)價值，在哪些資產(chǎn)上應(yīng)該計(jì)提以及計(jì)提多少，企業(yè)有較大的選擇余地；企業(yè)即可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，也可以不計(jì)提，同時在計(jì)提比例上也有著較大的空間。目前，控股股東和其他關(guān)聯(lián)方對上市公司的欠款具有發(fā)生額較大、占用期限長、清欠進(jìn)度緩慢的特點(diǎn)，如不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備則會虛增企業(yè)利潤，給企業(yè)帶來隱患，企業(yè)會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體情況對控股股東

7、和其他關(guān)聯(lián)方的大額欠款計(jì)提一定比例（依靠會計(jì)人員的職業(yè)判斷）的壞賬準(zhǔn)備。難點(diǎn)三：計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備時，存貨的可變現(xiàn)凈值難以確定可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中以估計(jì)售價減去估計(jì)完工成本及銷售費(fèi)用后的價值，由于我國目前的資產(chǎn)信息和價格市場尚不透明和完善，企業(yè)很難獲得當(dāng)前真實(shí)、合理的價格，從而難以以客觀的依據(jù)來確認(rèn)存貨的可變現(xiàn)凈值，會使企業(yè)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備存在一定的隨意性。存貨跌價準(zhǔn)備主要是按單個存貨項(xiàng)目的成本與其可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提，這對于存貨品種繁多的商品流通企業(yè)來說，操作難度很大。我認(rèn)為可以根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和商品性質(zhì)，明確規(guī)定適當(dāng)?shù)挠?jì)提方法和比例。如對品種少、

8、批量大的存貨，可按成本與