實(shí)證會(huì)計(jì)研究評(píng)述與展望

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1、實(shí)證會(huì)計(jì)研究評(píng)述與展望摘要：從20世紀(jì)80年代后期，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者開始引進(jìn)實(shí)證會(huì)計(jì)理論至今，實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)已經(jīng)歷了二十多年的實(shí)踐應(yīng)用，為我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。本文從實(shí)證會(huì)計(jì)研究的起源著手，描述了我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究發(fā)展歷程和現(xiàn)狀，對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究進(jìn)行了評(píng)價(jià)，展望了實(shí)證會(huì)計(jì)研究的發(fā)展前景?！　￡P(guān)鍵詞：實(shí)證法　實(shí)證會(huì)計(jì)研究　模型　資本市場(chǎng)　　　　會(huì)計(jì)理論研究方法是分析會(huì)計(jì)現(xiàn)象和外部聯(lián)系，探索會(huì)計(jì)規(guī)律和模式的基礎(chǔ)工具和重要手段。會(huì)計(jì)理論研究水平的高低與會(huì)計(jì)理論研究方法密切相關(guān)。從20世紀(jì)80年代后期

2、起，實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)經(jīng)歷了二十多年的實(shí)踐應(yīng)用，為我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展作出了貢獻(xiàn)。　　　　一、實(shí)證法和實(shí)證會(huì)計(jì)研究溯源　　　　(一)實(shí)證法與實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)概述　所謂“實(shí)證法”，是指通過搜集被觀察事物或現(xiàn)象的經(jīng)驗(yàn)性或歷史性數(shù)據(jù)來驗(yàn)證一些理論假說或命題，借以建立相應(yīng)的理論體系。實(shí)證法早期受哲學(xué)中的“實(shí)證主義”(也稱“實(shí)證論”)的影響。實(shí)證主義產(chǎn)生于19世紀(jì)30年代，其創(chuàng)始人是法國(guó)的孔德(1798-1875)。韋氏新國(guó)際詞典中將實(shí)證主義定義為“各種概念的涵義要從其結(jié)果中去尋找，思想的職能在于作為行動(dòng)的指南，而

3、真理要明顯地根據(jù)信念的實(shí)際后果去驗(yàn)證”?；蛘哒f實(shí)證主義只承認(rèn)存在的事實(shí)，一切關(guān)于事實(shí)的概念都要以經(jīng)驗(yàn)的實(shí)證材料為依據(jù)。實(shí)證主義者認(rèn)為：哲學(xué)不應(yīng)是抽象推理，而應(yīng)以“確實(shí)”、“肯定”、“事實(shí)”為依據(jù)。所以，實(shí)證法作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的一種方法，要根據(jù)實(shí)際效用或?qū)嵲诘囊蚬P(guān)系來選擇會(huì)計(jì)概念、原則、準(zhǔn)則和各種程序。實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)是將實(shí)證主義運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，用以研究建立各種經(jīng)濟(jì)事物的內(nèi)在聯(lián)系，分析和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)行為效果的一種學(xué)說。實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生于19世紀(jì)上半葉，到20世紀(jì)30年代后成為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主流，其在20世紀(jì)50年代以

4、前主要受實(shí)證主義哲學(xué)思潮影響，50年代后則主要受證偽主義哲學(xué)思潮影響。其創(chuàng)始人是美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家M.弗里德曼(M.Friedman)，主張對(duì)經(jīng)濟(jì)問題的研究采用“大膽假設(shè)，小心求證，在求證中檢驗(yàn)假設(shè)”的方法，只回答“是”和“不是”的問題，不回答“好”與“不好”的問題。　　(二)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的起源　將實(shí)證法和實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐中，就形成了與傳統(tǒng)規(guī)范性會(huì)計(jì)相區(qū)別的實(shí)證會(huì)計(jì)研究。實(shí)證會(huì)計(jì)研究起源于美國(guó)，以美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)學(xué)家R.鮑爾(R.J.Ball)和P.布朗(P.Bro.C.Jensen)于1967年在

5、斯坦福大學(xué)主持會(huì)計(jì)講座期間，提出以實(shí)證方法進(jìn)行會(huì)計(jì)研究。1978年，瓦茨和齊默爾曼發(fā)表了《論建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證研究》，將實(shí)證經(jīng)濟(jì)理論概念引人會(huì)計(jì)學(xué)，并且在1986年編著出版了《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》(PositiveAccountingTheory)。自此，實(shí)證會(huì)計(jì)研究終于匯聚成一股不可阻扼的潮流，迅即風(fēng)靡于西方會(huì)計(jì)學(xué)界。　　　　二、實(shí)證會(huì)計(jì)研究在我國(guó)的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀　　　　(一)發(fā)展歷程　我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究發(fā)展經(jīng)歷了引進(jìn)介紹——模仿應(yīng)用——實(shí)踐推廣的過程。從80年代中期開始，實(shí)證會(huì)計(jì)研究引起了我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的注意

6、，出現(xiàn)了一些有關(guān)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的介紹性文章，同時(shí)對(duì)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的理論探討也逐步開展起來。1995～2000年間，陸續(xù)出現(xiàn)會(huì)計(jì)盈余數(shù)字的有用性、市場(chǎng)有效性、盈余管理等方面的研究；財(cái)務(wù)領(lǐng)域中的資本結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司績(jī)效等方面的實(shí)證研究也在逐年增加，關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究和規(guī)范會(huì)計(jì)研究孰優(yōu)孰劣的探討和爭(zhēng)論尤為激烈。此時(shí)的實(shí)證研究本身大體還處于模仿階段，模型理論和數(shù)據(jù)取樣的適用性不高，對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的貢獻(xiàn)較小。2000年以來實(shí)證會(huì)計(jì)研究蓬勃開展，研究的數(shù)量和質(zhì)量都有了很大提高。從研究對(duì)象看，更貼近我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和會(huì)

7、計(jì)實(shí)踐，如針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資本市場(chǎng)影響的實(shí)證研究；研究方法上更重視我國(guó)的制度背景，并以此為基礎(chǔ)來尋找替代變量和創(chuàng)建模型。　　(二)發(fā)展現(xiàn)狀　我國(guó)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究經(jīng)過了初期的嘗試、爭(zhēng)論和探索后，逐漸進(jìn)入了理性發(fā)展階段，越來越多的會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)識(shí)到實(shí)證研究對(duì)于會(huì)計(jì)的重要性，更多地采用實(shí)證研究方法用于檢驗(yàn)和解釋我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資本市場(chǎng)建設(shè)中面臨的問題。為促進(jìn)實(shí)證研究范式在我國(guó)學(xué)術(shù)界的應(yīng)用和推廣，提高我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的質(zhì)量，2005年召開了中國(guó)第四屆實(shí)證會(huì)計(jì)國(guó)際研討會(huì)，這是代表我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)研究最高水平的一

8、次學(xué)術(shù)年會(huì)。以此次年會(huì)為例，我國(guó)目前實(shí)證研究的熱點(diǎn)問題和主要領(lǐng)域。一是對(duì)公司治理與企業(yè)價(jià)值的研究：自Bede和Means(1932)以來，所有權(quán)和控制權(quán)的分離所產(chǎn)生的委托代理問題就成為理論界一直在探討的課題，而作為解決委托代理問題的公司治理自然成為研究者關(guān)注的重點(diǎn)，大體的研究領(lǐng)域包括：不同公司治理機(jī)制對(duì)于解決委托代理問題的有效性、公司治理與企業(yè)價(jià)值等。二是對(duì)信息透明度及經(jīng)濟(jì)后果的研究：主要是上市公司信息披露行為——披露信息數(shù)量的多少、披露信