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1、醫(yī)院成本核算存在的問題及對策 摘要：隨著醫(yī)療體制改革和醫(yī)療保險制度改革的逐漸推行和深入，醫(yī)院正面臨著日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。實(shí)行成本核算不僅是醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的必然趨勢，也是加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要手段。在此過程中，醫(yī)院成本核算存在的問題越來越受到關(guān)注。因此，醫(yī)院成本核算應(yīng)當(dāng)從采用全成本核算方法、引入成本管理體制、完善醫(yī)院管理信息系統(tǒng)及組織機(jī)構(gòu)四個方面尋求突破?！ ￡P(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本核算；全成本 一、醫(yī)院成本核算的含義及特點(diǎn) 醫(yī)院成本核算是借鑒工業(yè)企業(yè)的核算方法，按照醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定，核算醫(yī)院在醫(yī)療服
2、務(wù)過程中所支出的物質(zhì)消耗、勞務(wù)報酬以及有關(guān)支出費(fèi)用等，其作用主要是考核醫(yī)療成本消耗水平。成本核算是財政預(yù)算補(bǔ)償衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)費(fèi)、確定醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目價格的依據(jù)，也是綜合反映醫(yī)院質(zhì)量管理和經(jīng)濟(jì)管理決策水平的指標(biāo)之一。由于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)有其獨(dú)特的經(jīng)營管理內(nèi)容，醫(yī)院實(shí)行成本核算也有著自身的特點(diǎn)。主要包括以下幾個方面： ?。ㄒ唬┽t(yī)院成本核算項(xiàng)目眾多，核算難度比較大 醫(yī)院服務(wù)項(xiàng)目多、病種多、技術(shù)更新快、成本變化快，醫(yī)院成本核算不確定因素多，成本核算比較復(fù)雜和繁瑣。加之我國大型醫(yī)院多數(shù)為公立醫(yī)院，由于歷史原因，長期以來醫(yī)院投
3、入不計成本，產(chǎn)出不計效益，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)缺乏統(tǒng)一和科學(xué)的管理，造成醫(yī)院成本在數(shù)據(jù)信息應(yīng)用方面、核算手段方面的基礎(chǔ)都比較薄弱，更增加了成本核算的難度?！ 。ǘ┽t(yī)院成本核算方法多種多樣 醫(yī)院是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，它由數(shù)十個不同的學(xué)科和各種相關(guān)的保障單位構(gòu)成，每一個學(xué)科或保障單位都因?qū)I(yè)不同而使成本的內(nèi)容和表現(xiàn)方式不同，多種成本形態(tài)和成本分類造成了成本核算方法的多樣。醫(yī)院最初實(shí)行成本核算的動因：自20世紀(jì)80年代中期開始，醫(yī)院自發(fā)地進(jìn)行成本核算的直接目的是為了節(jié)約消耗、分配獎金。這是典型的“算成本，為獎金”的思維模
4、式，沒有從成本核算工作的總體功能出發(fā)，只是起到了節(jié)約消耗的作用?！ 。ㄈ┽t(yī)院成本項(xiàng)目有多變性和不可比性的特征 醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)不同于企業(yè)和商品生產(chǎn)，具有獨(dú)特的不確定性。每一所醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的提供，都會因醫(yī)院其體情況、醫(yī)生水平、病人具體需求方式不同而使醫(yī)療服務(wù)的成本有所不同，即便是同一種疾病對不同病人來說，因其診治方法、病情程度不同，也可使醫(yī)療成本發(fā)生變化。此外，新技術(shù)的應(yīng)用或診療方式方法的改交也可改變成本結(jié)構(gòu)。總之，醫(yī)療服務(wù)成本的不確定性造成醫(yī)院成本的多變性，醫(yī)院之間的可比性較低?！ 《?、醫(yī)院成本
5、核算存在的問題 如今，由于醫(yī)院認(rèn)識到成本核算其適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，也是醫(yī)療服務(wù)進(jìn)入市場參與競爭的必然結(jié)果，所以，開展成本核算成為醫(yī)院熱門的話題。但由于缺乏相關(guān)理論及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的正確指導(dǎo)，所以不少醫(yī)院都是在摸索中前進(jìn)。目前，我國醫(yī)院成本核算存在的問題主要集中在以下幾個方面。 ?。ㄒ唬┤狈κ袌鰴C(jī)制下科學(xué)、完整、規(guī)范的醫(yī)療服務(wù)成本核算方法體系 成本核算方法體系需要考慮以下因素：成本的構(gòu)成要素、成本資料的收集方法、單位成本的計算方法。其中成本構(gòu)成要素的確定取決于研究目的、分析重點(diǎn)、分析時間和醫(yī)院的情
6、況。成本資料的收集方法按時間分有前瞻性、回顧性兩種，按登記方法分有自上向下和自下向上兩種。單位成本的計算要考慮到項(xiàng)目的不同類型。而在我國醫(yī)院成本核算方法體系中，醫(yī)院成本核算級次劃分的問題、管理費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}、成本核算數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)間的匹配問題、內(nèi)部定價規(guī)則的制定問題、間接費(fèi)用分配的問題等均與經(jīng)典理論相悖，從而導(dǎo)致核算方法與真正意義上的成本核算相去甚遠(yuǎn)，成本核算結(jié)果不能令人信服?！ 。ǘ┤狈︶t(yī)院成本會計制度及相應(yīng)的成本核算軟件 由醫(yī)院成本核算的特點(diǎn)（成本核算項(xiàng)目眾多，核算難度比較大）可知，醫(yī)院成本核算過
7、程繁多，是手工操作不可能進(jìn)行的。此外，成本核算所需數(shù)據(jù)只能從財務(wù)賬目及報表上間接獲取，甚至需要建立新帳、從頭統(tǒng)計才能獲得，這是不利于成本核算在醫(yī)院應(yīng)用的重要因素?！ 。ㄈ┏杀竞怂愎ぷ鞯慕M織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理 在成本核算的過程中，新成立的機(jī)構(gòu)或部門（成本核算部門）與原來醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理部門（即財務(wù)部門）基本不發(fā)生大的關(guān)系，二者之間只是相關(guān)數(shù)字之間的提供與合作關(guān)系。在醫(yī)院的正常經(jīng)營中，財務(wù)部門無形中充當(dāng)了一個出納的角色，醫(yī)院兩個經(jīng)濟(jì)管理部門的存在，矛盾自然產(chǎn)生。傳統(tǒng)的財務(wù)部門雖然意識到自己應(yīng)擔(dān)當(dāng)起醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的
8、重任，但此時經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、管理思路等已被后起的經(jīng)濟(jì)管理部門所掌握，并形成了一套較為固定的運(yùn)行機(jī)制。于是，在醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)管理工作中，難免會出現(xiàn)部門之間合作困難的尷尬局面?！ ∪?、改善我國醫(yī)院成本核算的對策 隨著醫(yī)療體制改革和醫(yī)療保險制度改革的逐漸推行和深入，醫(yī)院正面臨著日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在此過程中，成本核算改革問題越來越受到人們的關(guān)注。近年來，有些醫(yī)院已開始對傳統(tǒng)成本核算方法作了某些改革。在醫(yī)院的內(nèi)部核算中，有的
