新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的影響

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1、新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的影響人類社會(huì)的會(huì)計(jì)演進(jìn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展始終是一種互動(dòng)式的關(guān)系。從會(huì)計(jì)理論的發(fā)展史來(lái)看，會(huì)計(jì)理論已經(jīng)和正在受到經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的巨大影響。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)研究的支撐加深了會(huì)計(jì)研究的深度，會(huì)計(jì)學(xué)研究對(duì)經(jīng)濟(jì)理論的應(yīng)用也拓寬了會(huì)計(jì)研究的廣度。20世紀(jì)七十年代中期以來(lái)，以科斯等為代表的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的影響力日益增加，成為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界一個(gè)引人注目的現(xiàn)象。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)不但為經(jīng)濟(jì)理論研究提供了一種全新的思路及頗有價(jià)值的方法，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生了重大影響。契約經(jīng)濟(jì)學(xué)、代理理論、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共選擇等經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和實(shí)證研究方法被廣泛地應(yīng)用于會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，大大

2、豐富了會(huì)計(jì)理論及其研究方法。一、對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響1、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，是契約聯(lián)結(jié)的網(wǎng)絡(luò)。這些契約以各種各樣的方式涉及到投入品的物主和商品的買主。企業(yè)不僅與人力資本的提供者(雇員、經(jīng)理等)和實(shí)物資本的提供者(股東、債權(quán)人等)締約，也與原料供應(yīng)者、產(chǎn)品購(gòu)買者締約，還與政府締結(jié)政府管制契約，與社會(huì)締結(jié)有關(guān)社會(huì)責(zé)任的契約。企業(yè)的契約人也并不是一成不變的。企業(yè)原有的契約人可按一定的規(guī)則退出契約，而原來(lái)未締約的人也可按一定規(guī)則加入契約。這樣，企業(yè)除了有現(xiàn)實(shí)的契約人之外，還有潛在的契約人。契約市場(chǎng)(如股票市場(chǎng)、債券市場(chǎng)、勞務(wù)市場(chǎng)等)則是現(xiàn)

3、實(shí)的契約人與潛在契約人進(jìn)行角色轉(zhuǎn)換的制度安排。潛在契約人可以通過(guò)契約市場(chǎng)加入契約，而現(xiàn)實(shí)的契約人也可以通過(guò)契約市場(chǎng)退出契約。契約是人與人之間交易的結(jié)果。交易是有成本的，這種成本就是交易費(fèi)用?？扑拐J(rèn)為，交易費(fèi)用是獲得準(zhǔn)確的信息、談判和經(jīng)常性契約的費(fèi)用。其中核心部分是信息費(fèi)用。交易費(fèi)用對(duì)人們之間的契約有重大影響，不僅其高低決定著人們能否達(dá)成契約，而且交易費(fèi)用低的一方可以利用其信息優(yōu)勢(shì)取得契約中的優(yōu)勢(shì)地位。正是基于這個(gè)原因，契約人就要想方設(shè)法降低交易費(fèi)用。會(huì)計(jì)是一個(gè)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況進(jìn)行信息轉(zhuǎn)換和加工的系統(tǒng)，它不僅可以有力地降低企業(yè)契約人的交易費(fèi)用，而且可以利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)降低信息成

4、本，從而操縱信息。因此，我們可以把企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)界定為：降低企業(yè)契約人集(指直接契約人、間接契約人、現(xiàn)實(shí)契約人、潛在契約人的集合)的交易費(fèi)用。2、委托代理理論對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響代理理論假設(shè)人有不同的偏好,并且都是自身效用最大化的,甚至?xí)袡C(jī)會(huì)主義行為。這就導(dǎo)致了代理成本(包括簽約成本、監(jiān)督成本、保證成本、剩余損失)的發(fā)生。為此，委托人需要一種控制系統(tǒng)來(lái)使代理人按委托人的目標(biāo)來(lái)行事。這種控制系統(tǒng)就是一系列“游戲規(guī)則”,包括三部分：決策權(quán)的分配（即誰(shuí)負(fù)責(zé)做決策）、業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)（即向誰(shuí)報(bào)告何種信息）和獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰（收集到的信息與代理人報(bào)酬間的關(guān)系）。契約和決策的形成需要信息為基礎(chǔ),而會(huì)

5、計(jì)和審計(jì)正與這種信息的收集和傳播有關(guān)。所以代理理論被用在會(huì)計(jì)和審計(jì)研究中，以分析不同管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)程序的效率特點(diǎn)。3、現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的影響：產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)學(xué)產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論認(rèn)為：（1）產(chǎn)權(quán)界定是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基本動(dòng)因之一；（2）產(chǎn)權(quán)制度是會(huì)計(jì)政策選擇的出發(fā)點(diǎn)與歸宿；（3）提高產(chǎn)權(quán)效率是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求；（4）產(chǎn)權(quán)博弈關(guān)系決定企業(yè)會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展取向。按照產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)存在和發(fā)展的根本使命在于反映產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，維護(hù)產(chǎn)權(quán)意志。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出：會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程、結(jié)果及其所體現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。從這一點(diǎn)出發(fā)，可將會(huì)計(jì)的職能概括

6、為：對(duì)產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程及結(jié)果的反映與控制。反映是通過(guò)會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)進(jìn)行的,控制則是通過(guò)會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)進(jìn)行的。會(huì)計(jì)工作者通過(guò)對(duì)這兩大系統(tǒng)的協(xié)調(diào)運(yùn)作實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的全面管理，維護(hù)、保障所有者的經(jīng)濟(jì)權(quán)益及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，履行對(duì)企業(yè)所有者及對(duì)社會(huì)的受托責(zé)任。由此便把會(huì)計(jì)的目標(biāo)與責(zé)任統(tǒng)一起來(lái)，并在此基礎(chǔ)上揭示會(huì)計(jì)的本質(zhì)：會(huì)計(jì)是一項(xiàng)對(duì)產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)具有基礎(chǔ)性控制功能與社會(huì)性意義的管理活動(dòng)。4、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響基于信息經(jīng)濟(jì)學(xué)，司可脫構(gòu)建了其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論。他認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本問(wèn)題是協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息的不同角色。二十世紀(jì)60年代后期，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、證券價(jià)格和行為科學(xué)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究中的運(yùn)用，導(dǎo)

7、致由經(jīng)濟(jì)收益計(jì)量觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變。FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)(1978)將財(cái)務(wù)呈報(bào)的目標(biāo)確定為：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供與現(xiàn)在的、潛在的投資者和信貸人以及其他用戶作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息。這類信息對(duì)那些相當(dāng)了解經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并愿意相當(dāng)勤勉地研究這類信息的人們來(lái)說(shuō)，應(yīng)該是全面的；(2)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有助于現(xiàn)在的、潛在的投資者和信貸人以及其他用戶評(píng)估企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金流人的數(shù)量、時(shí)間和不確定性的有用信息；(3)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)