審計案例研究 趙保卿主編 -2銷售與收款循環(huán)審計案例

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1、同步配套課件1金融市場學(xué)王兆星主編2教學(xué)課時安排章節(jié)名稱課時章節(jié)名稱課時1審計業(yè)務(wù)承接和審計規(guī)劃案例17損益形成與利潤分配循環(huán)審計案例32銷售與收款循環(huán)審計案例28期初余額、其后事項審計與審計報告案例33購貨與付款循環(huán)審計案例39驗資和經(jīng)濟責(zé)任審計案例34生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計案例110審計法律責(zé)任與審計質(zhì)量控制案例5籌資與投資循環(huán)審計案例26貨幣資金審計案例3合計303第二章銷售與收款循環(huán)審計案例案例一：大為公司主營業(yè)務(wù)收入審計案例；案例二：藍格公司應(yīng)收款項及壞賬準(zhǔn)備審計案例。4銷售與收款循環(huán)的主要活動與憑證訂貨單存在或發(fā)生認(rèn)定銷售單估價認(rèn)定審批后的銷售單存在或發(fā)生發(fā)運憑證完整性應(yīng)收賬款、主

2、營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳匯款通知書及銀行存款日記帳等折扣與折讓明細(xì)賬、貸項通知單壞賬審批表壞賬準(zhǔn)備明細(xì)帳顧客月末對賬單接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨向顧客開具帳單按銷售單裝貨記錄銷售辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入計提壞賬準(zhǔn)備注銷壞賬記錄銷售退回、銷售折扣與折讓5一、銷售與收款循環(huán)涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和主要帳戶1、經(jīng)濟業(yè)務(wù)銷售商品、收取貨款2、主要帳戶應(yīng)收類帳戶：應(yīng)收帳款、壞帳準(zhǔn)備等收入類帳戶：主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入等相關(guān)的帳戶6二、銷售與收款循環(huán)涉及的主要資料銷售與收款循環(huán)的起點是銷售合同或客戶訂購單，銷售是否成立、貨款是否收到、會計處理是否恰當(dāng)是這一環(huán)節(jié)的終點。1、顧客訂貨單、2、銷售單、3、

3、發(fā)運憑證、4、銷售發(fā)票、5、商品價目表、6、貸項通知、7、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、8、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、9、折扣與折讓明細(xì)賬、10、匯款通知書、11、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、12、壞賬審批表、13、顧客月末對賬單、14、轉(zhuǎn)賬憑證、15、收款憑證。7三、銷售與收款循環(huán)涉及的主要活動（一）接受顧客訂單（二）批準(zhǔn)賒銷信用（三）按銷售單供貨（四）按銷售單裝運貨物（五）向顧客開具賬單（六）記錄銷售（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（八）辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓（九）注銷壞賬（十）提取壞賬準(zhǔn)備8四、主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)出現(xiàn)的主要問題及審計目標(biāo)（一）存在的主要問題1、虛列主營業(yè)務(wù)收入2、隱匿主營業(yè)務(wù)

4、收入9（二）審計目標(biāo)1、確定記錄的主營業(yè)務(wù)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；2、確定主營業(yè)務(wù)收入記錄是否完整；3、確定與主營業(yè)務(wù)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；4、確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記錄于正確的會計期間；5、確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。10五、主營業(yè)務(wù)收入的審計程序(一)虛列主營業(yè)務(wù)收入的審計程序（存在或真實性）虛列主營業(yè)務(wù)收入的方法：虛假銷售、提前入帳、高估售價等。1、進行分析程序；2、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時間；3、實施銷售截止測試；4、審查特殊的銷售業(yè)務(wù)111、進行分析程序（1）針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基

5、于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：12①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；　?、谟嬎惚酒谥匾a(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)期或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；　?、郾容^本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；　?、軐⒈酒谥匾a(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；　?、莞鶕?jù)增值稅發(fā)

6、票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。13（2）確定可接受的差異額；　?。?）將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異；　?。?）如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)?、佐證性質(zhì)的審計證據(jù)（如通過檢查相關(guān)的憑證等）；　?。?）評估分析程序的測試結(jié)果。142、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時間收入確認(rèn)的五個條件：商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。無繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施控制。與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。相關(guān)的收入能夠可靠地計量。相關(guān)的成本能夠可靠地計量。15具體在不同的銷售方式下：交款提貨：受到貨款或已送交發(fā)票和提貨單。預(yù)收貨款：商品發(fā)

7、出時。托收承付結(jié)算：發(fā)票賬單提交銀行，辦妥托收承付手續(xù)時。委托代銷：受到代銷清單時。分期收款銷售：長期工程合同收入：在期末按完工百分比確認(rèn)收入。163、實施銷售截止測試銷售截止測試的三條審計路線：以賬簿記錄為起點，追查發(fā)票存根和發(fā)運憑證。直觀，容易進行，但缺乏系統(tǒng)性和全面性，只能查多記，不能查漏記。以銷售發(fā)票為起點，追查發(fā)運憑證和賬簿記錄。對銷售有系統(tǒng)全面的了解，但費時費力（線索問題），只能查漏記，不能查出虛假記錄和重復(fù)