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《西方最優(yōu)稅收理論的發(fā)展及其政策啟示 》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、西方最優(yōu)稅收理論的發(fā)展及其政策啟示內(nèi)容提要:本文介紹了最優(yōu)稅收理論的基本思想和方法,以及最優(yōu)稅收理論的兩大主體部分——最優(yōu)商品稅和最優(yōu)所得稅的主要理論進(jìn)展及其政策含義。在此基礎(chǔ)上,結(jié)合我國的基本國情,從所得稅的功能及其稅率設(shè)計(jì)、稅收政策目標(biāo)、假設(shè)條件、政策改革等方面分析了最優(yōu)稅收理論對(duì)我國稅制設(shè)計(jì)的啟示?! £P(guān)鍵詞:最優(yōu)商品稅 最優(yōu)所得稅 中國稅制 一、最優(yōu)稅收理論的基本思想和方法 談及最優(yōu)稅收理論,首先要對(duì)“什么是最優(yōu)稅收”進(jìn)行概念上的界定。歷史上諸多經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅收制度的理想特征的看法中,倍受關(guān)注的當(dāng)數(shù)亞當(dāng)。斯密在其《國富論》中提出的平等、確定、便利、最少征收成本
2、四原則,以及瓦格納在其《財(cái)政學(xué)》中提出的四項(xiàng)九目原則等等(1)。而對(duì)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家來說,由于效率與公平問題業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)學(xué)探討中的兩大主題,因此,理想的稅收政策通常都是在馬斯格雷夫(2)所提出的三大標(biāo)準(zhǔn)的框架內(nèi),即:(1)稅收公平標(biāo)準(zhǔn)(盡管公平對(duì)不同的人來說意義各不相同);(2)最小行政成本標(biāo)準(zhǔn);(3)最小負(fù)激勵(lì)效應(yīng)標(biāo)準(zhǔn),即稅收效率標(biāo)準(zhǔn)?! ±щy在于,對(duì)一個(gè)特定的稅種或某個(gè)稅收政策建議來說,往往只能滿足其中的某一標(biāo)準(zhǔn)而無法滿足其他標(biāo)準(zhǔn)。比如,累進(jìn)的個(gè)人所得稅易于滿足稅收公平標(biāo)準(zhǔn),卻會(huì)對(duì)勞動(dòng)供給產(chǎn)生負(fù)激勵(lì);增值稅總體上對(duì)勞動(dòng)供給不會(huì)產(chǎn)生負(fù)激勵(lì),但卻很難符合稅收公平標(biāo)準(zhǔn)?! ∽?/p>
3、優(yōu)稅收理論文獻(xiàn)對(duì)最優(yōu)稅收評(píng)價(jià)的基本方法是,借助現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)分析方法,運(yùn)用個(gè)人效用和社會(huì)福利的概念,在賦予各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不同權(quán)重的基礎(chǔ)上,將這些標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一于惟一的標(biāo)準(zhǔn)之中?! ≡诂F(xiàn)代福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中,社會(huì)福利取決于個(gè)人效用的高低,以及這些效用的平等分配程度。一般假定,當(dāng)效用的不平等程度遞增時(shí),社會(huì)福利下降。從這個(gè)意義上說,社會(huì)福利可以反映稅收公平的思想,即導(dǎo)致不平等程度降低的稅收是公平的。因此,最大化社會(huì)福利蘊(yùn)含了稅收公平標(biāo)準(zhǔn)?! 【投愂招姓杀咀钚』瘶?biāo)準(zhǔn)來說,較高的稅收行政成本意味著更多的稅收收入用在政府服務(wù)方面,從而使個(gè)人效用和社會(huì)福利降低。同樣,就最小負(fù)效應(yīng)激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)來說,如負(fù)效應(yīng)激
4、勵(lì)大,工作積極性就會(huì)減弱就會(huì)扭曲經(jīng)濟(jì),使人們的效用水平和社會(huì)福利水平降低。 于是,馬斯格雷夫意義上的最優(yōu)稅制的三大標(biāo)準(zhǔn)就可以轉(zhuǎn)化為社會(huì)福利的不同側(cè)面,不同的稅收政策可以用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)加以比較和衡量,也就是說,能夠帶來最大社會(huì)福利水平的稅收政策就是最好的政策?! ∫陨媳闶亲顑?yōu)稅收理論的主要思想之一。由于很難將稅率與稅收行政成本之間的關(guān)系加以模型化,所以上述思想并非總是貫徹始終。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們往往在其分析中忽略稅收行政成本問題,多把最優(yōu)稅收理解成兼顧效率與公平的稅收。然而,忽略稅收行政成本的最優(yōu)稅收理論畢竟是一個(gè)重大的缺陷。(3) 二、最優(yōu)商品稅 最優(yōu)商品課稅問題的現(xiàn)代分析
5、最早起源于拉姆齊(Ramsey,1927)的創(chuàng)造性貢獻(xiàn)。根據(jù)對(duì)完全競爭市場(chǎng)中的單一家庭經(jīng)濟(jì)的分析考察,拉姆齊指出:最優(yōu)稅制應(yīng)當(dāng)使對(duì)每種商品的補(bǔ)償需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降為標(biāo)準(zhǔn)。這是拉姆齊法則的標(biāo)準(zhǔn)闡述。通過對(duì)用來推導(dǎo)拉姆齊法則的經(jīng)濟(jì)施加進(jìn)一步的約束,即假定課稅商品之間不存在交叉價(jià)格效應(yīng),鮑莫爾和布萊德福特(BaumolandBradford,1970)推導(dǎo)出逆彈性法則:比例稅率應(yīng)當(dāng)與課稅商品的需求價(jià)格彈性成反比例。這一法則的政策含義是十分明顯的,即生活必需品(因?yàn)樗鼈兊男枨髢r(jià)格彈性很低)應(yīng)當(dāng)課以高稅,而對(duì)奢侈品則課以輕稅。但這樣一來,就暴露了一個(gè)十分嚴(yán)重的問題,它
6、忽略了收入分配具有內(nèi)在的不公平性?! 楦淖兝俘R法則置分配公平于不顧的境地,理所當(dāng)然應(yīng)當(dāng)對(duì)其加以適當(dāng)?shù)募m正。戴蒙德和米爾利斯(DiamondandMirrlees,1971)率先在最優(yōu)商品稅率決定中引入公平方面的考慮,并且將拉姆齊法則中的單個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展至多個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)中。他們指出:在需求獨(dú)立的情況下,一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其需求價(jià)格的逆彈性,而且取決于它的收入彈性。這意味著,對(duì)許多價(jià)格彈性和收入彈性都較低的商品來說,應(yīng)當(dāng)將實(shí)行高稅率的分配不公問題和實(shí)行低稅率的效率損失問題進(jìn)行比較,最有意義的改變應(yīng)當(dāng)是使那些主要由窮人消費(fèi)的商品數(shù)量減少的比例比平均水平低?;蛘哒f,
7、基于公平的考慮,對(duì)于高收入階層尤其偏好的商品無論彈性是否很高也應(yīng)確定一個(gè)較高的稅率;而對(duì)低收入階層尤其偏好的商品即便彈性很低也應(yīng)確定一個(gè)較低的稅率(4)?! ≈档弥匾暤氖?,對(duì)拉姆齊法則的修正需要注意兩個(gè)方面的問題:首先,對(duì)那些既非富人也非窮人特別偏好的商品,仍可以遵循拉姆齊法則行事。其次,盡管有人辯稱商品稅無須承擔(dān)收入分配職能,收入分配問題只應(yīng)由所得稅解決,但實(shí)際情況并非如此。事實(shí)上,出于顯示身份、自尊、習(xí)俗等多方面的原因,現(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在著不少收入彈性高而價(jià)格彈性低的商品(如鉆石、名畫、豪宅等)這就提供了通過對(duì)這些商品課稅以改進(jìn)收入分配的