歐陸國家商事立法中的會(huì)計(jì)規(guī)制

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1、歐陸國家商事立法中的會(huì)計(jì)規(guī)制內(nèi)容摘要：本文以法、德兩國為例研究歐陸國家商事立法中的會(huì)計(jì)規(guī)制問題。法、德兩國作為大陸法系國家的典型代表，其會(huì)計(jì)規(guī)制是以商法作為根本基礎(chǔ)，以《公司法》作為現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)。20世紀(jì)中期以后，會(huì)計(jì)規(guī)制的地區(qū)性及國際性協(xié)調(diào)與趨同，成為影響會(huì)計(jì)規(guī)制發(fā)展變革的重要因素?！　￡P(guān)鍵詞：《薩瓦里法典》商法典會(huì)計(jì)規(guī)制公司法　　　　會(huì)計(jì)規(guī)制是與商事行為中財(cái)務(wù)關(guān)系及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為相關(guān)的法律制度規(guī)范的總稱。當(dāng)今世界范圍內(nèi)會(huì)計(jì)規(guī)制的地區(qū)及國際協(xié)調(diào)與趨同已成為一種普遍趨勢。歐陸國家在這方面提供了重要的借鑒。本文以法、德兩國商事立法及其發(fā)展演進(jìn)中會(huì)計(jì)規(guī)制的演化作為研究對(duì)象，以期為我國

2、完善公司法及應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)與趨同提供借鑒?！　　　W陸國家會(huì)計(jì)規(guī)制的共同基礎(chǔ)：《薩瓦里法典》　　　　歐陸國家有關(guān)會(huì)計(jì)問題的法律規(guī)定根源于1673年的法國商法典——《薩瓦里法典》。17世紀(jì)的歐洲大陸，由于貿(mào)易的擴(kuò)張導(dǎo)致了對(duì)近代主權(quán)國家的需求。歐陸史上以強(qiáng)盛著稱的路易十四時(shí)代，法國對(duì)行政管理上的整齊劃一的要求極為迫切。迫于這種壓力，路易十四相繼頒布了一系列民事及商事法律制度。其中與貿(mào)易關(guān)系最為密切的是1673年的商法典。該法典詳細(xì)規(guī)定了商業(yè)合伙、期票、破產(chǎn)以及商業(yè)周轉(zhuǎn)中所產(chǎn)生的其他關(guān)系。巴黎商人雅克．薩瓦里（JacquesSavary）在該法的制定中發(fā)揮了重要作用，因此該法

3、又被命名為《薩瓦里法典》（CodeSavary）?！　≡摲ㄒ笊虅?wù)公司不論規(guī)模大小都必須設(shè)立一本會(huì)計(jì)日記帳、保留所有商務(wù)函件并編制年度財(cái)產(chǎn)清冊(cè)。它確立了年度資產(chǎn)負(fù)債表觀念，認(rèn)為會(huì)計(jì)要求是商業(yè)活動(dòng)的結(jié)果，與用以從事商務(wù)活動(dòng)的法律形式并無關(guān)系。因此，盡管新的法律載體出現(xiàn)時(shí)有時(shí)會(huì)提出新的額外的披露要求，但卻依然脫不開這一基本的會(huì)計(jì)要約?！端_瓦里法典》的內(nèi)容后來被引入1807拿破侖商法典，并以強(qiáng)制方式輸出到比利時(shí)、荷蘭，后來又為德國、瑞典所引用。該法典以法的形式對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)處理作出規(guī)定，為歐陸國家提供了良好借鑒?！　　　》▏胺ǖ涫綍?huì)計(jì)制度”的商事立法基礎(chǔ)　　　?。ㄒ唬渡谭ǖ洹返幕?/p>

4、礎(chǔ)性地位　　1807年，在一次因軍需物品供應(yīng)商財(cái)政舞弊事件而導(dǎo)致的軍事失利后，拿破侖于震怒中下令制定了一部商法典，稱為《1807商法典》。作為大陸法系國家第一部正規(guī)的近代商法典，該法典在內(nèi)容和體例方面沿襲了1673年的《薩瓦里法典》。法典著重突出與帳簿保存規(guī)定相關(guān)的條例，如：商業(yè)實(shí)體必須建立有關(guān)日記賬以記錄交易事項(xiàng)；其帳冊(cè)須經(jīng)法庭或相當(dāng)?shù)臋?quán)威機(jī)構(gòu)蓋印審定；帳頁要預(yù)編號(hào)數(shù)，不得跳頁登記或進(jìn)行涂抹等。此外還要求編制資產(chǎn)和負(fù)債明細(xì)目錄并保留商業(yè)函件及有關(guān)文件?！　。ǘ┕痉ǖ难葸M(jìn)　　從19世紀(jì)中期開始，公司法就一直是法國會(huì)計(jì)的重要規(guī)范。法國最早的公司法是1863年頒布的《有限責(zé)

5、任公司法》。該法是有關(guān)有限責(zé)任公司的基本規(guī)范，也是法國法律中第一次出現(xiàn)“法定審計(jì)師”一詞。審計(jì)第一次作為一種法定責(zé)任載于法律之中。不過，該法卻并未規(guī)定審計(jì)師應(yīng)該具有獨(dú)立、勝任或?qū)I(yè)保密的責(zé)任。1867年頒布的《隱名公司法》（即《股份有限公司法》），是法國第二部公司法。該法在宣布廢止1863法的同時(shí)繼承了其大部分條款。并對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范作了多方面補(bǔ)充。法國商事立法中有關(guān)會(huì)計(jì)的基本規(guī)范，至此構(gòu)成一個(gè)相對(duì)比較完整的體系?！　∵M(jìn)入20世紀(jì)以后，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，法國公司法經(jīng)過了多次補(bǔ)充和修訂。其中較重要的，一是《1925有限責(zé)任公司法》；二是《1935年法令》。該法對(duì)審計(jì)師的職

6、責(zé)作了大幅度修正，并第一次使用了“合規(guī)性（regularity）”、“真實(shí)性（sincerity）”等用語。對(duì)今日公司會(huì)計(jì)有更大影響的主要立法是1966年頒布的《商事公司法》。與之相伴的還有關(guān)于商務(wù)公司的“政令”（decret），這種政令是對(duì)該法內(nèi)容的補(bǔ)充，同時(shí)也起著修訂作用。為了貫徹歐共體第4號(hào)指令的要求，法國《商事公司法》于1983年4月30日又進(jìn)行了修訂，有關(guān)政令也在同年11月20日作了修訂。修訂的一個(gè)主要方面是要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的披露符合“真實(shí)與公允”的觀念。修訂的政令中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式也作了補(bǔ)充規(guī)定。　?。ㄈ┓▏鴷?huì)計(jì)規(guī)制的基本評(píng)價(jià)　　作為

7、大陸法系典型代表的法國法，以其深厚的思想基礎(chǔ)、完備的法典化體系結(jié)構(gòu)、明確嚴(yán)密的原則內(nèi)容、民商分立的私法制度，以及公法與私法的傳統(tǒng)分類等法治模式著稱于世。就會(huì)計(jì)規(guī)制而言，在較長時(shí)期內(nèi)，法國一直是以《商法典》、《公司法》作為會(huì)計(jì)的主要規(guī)范方式。商人會(huì)計(jì)或商業(yè)會(huì)計(jì)作為《商法典》中的重要篇章，具體涉及會(huì)計(jì)制度中的各個(gè)主要方面，確立了會(huì)計(jì)制度的重要地位，體現(xiàn)了“法典式會(huì)計(jì)制度”的特色。對(duì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題的考慮，則使法國會(huì)計(jì)制度的特色與會(huì)計(jì)區(qū)域化、國際化的要求統(tǒng)一起來?！　　　〉聡淌铝⒎ㄖ械臅?huì)計(jì)規(guī)制體系　　　　德國有關(guān)公司的最早