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1、虛假會計報表與舞弊審計淺論朱镕基總理于2001年10月在北京國家會計學(xué)院題詞要求財務(wù)人員要以誠信為本,操守為重,遵循準則,不做假賬,就是要求大家要保證報表數(shù)據(jù)資料的真實、準確和完整。那么,對于審計而言,我們怎樣通過審計手段去揭露制造虛假會計報表的行為呢﹖我們不妨通過分析其產(chǎn)生的根源來尋找一條路子。一、虛假會計報表形成的根源1、利益共同體要尋找虛假會計報表的根源,就必須弄清為什么要造假。對于這個問題,關(guān)鍵是大家都過于偏重自身的利益。以上市公司紅光實業(yè)為例,原本是一家大型國有企業(yè),又是全國現(xiàn)代企業(yè)制度試點企業(yè)。于1997年6月上市,發(fā)行7000萬股,籌得資金4.
2、1億,1997年中報8月盈利1674萬元。1997年1998年4月虧損1.98億元。由于隱瞞關(guān)鍵設(shè)備不能正常生產(chǎn)的事實,受到中國證監(jiān)會的調(diào)查,調(diào)查結(jié)果為1996年虧損1億元,1997年虧損2.29億元。從時間上看,紅光實業(yè)上市前已經(jīng)虧損,但他又能以盈利的面孔出現(xiàn)在股市上,這就引伸出一連串的問題。說明紅光實業(yè)的原管理層造假,但誰在幫助他們做假呢﹖至此,我們不禁會想起資產(chǎn)評估計師、律師、券商、注冊會計師等中介機構(gòu)的作用,想起當(dāng)?shù)卣畤Y部門,想起公司上市需經(jīng)中國證監(jiān)會的批準。層層把關(guān),層層過關(guān),大家從中分得一杯羹??梢?,這不是利益的共同體又是什么﹖2、經(jīng)
3、營者的救命草以上一點,是從利益的分配角度去談?wù)撛旒賳栴},這里,我們不妨從經(jīng)營者的角度去看。應(yīng)該說明的是,有相當(dāng)多的企業(yè),是誠實為本,不造假賬的。但也有一些人,以虛構(gòu)、造假等欺騙手段作為救命草。如美國安然公司,通過造假,似乎經(jīng)營有方,業(yè)績優(yōu)良,使其2001年初股價最高達90.75美元,而且在沒有出事之前,管理層人員手中的股票已逃之夭夭,在救了自已一命的同時害苦了接棒股民。再如銀廣夏,經(jīng)營者不斷地造假,然后圈錢,再造假,再圈錢,使其股價從1999年1月的19元飆升到2001年4月復(fù)權(quán)后的77元。是造假延長了銀廣夏的壽命。3、形同虛設(shè)的財務(wù)總監(jiān)財務(wù)總監(jiān)的作用是對財
4、務(wù)會計管理實施監(jiān)督。主要從以下方面實施監(jiān)督:1設(shè)置會計賬簿和會計核算的合法性;2會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告和其他會計資料的真實性和完整性;3督促和參與制定單位財務(wù)管理制度,依法調(diào)整和完善單位經(jīng)濟核算和健全內(nèi)部管理制度。44監(jiān)督單位年度財務(wù)計劃的實施,審核單位資金的籌措和使用的合法性、合理性,對重大財務(wù)收支提出審核意見;5監(jiān)督檢查單位財務(wù)運作和資金的收支情況,對違反財務(wù)制度行為及時制止或提出處理意見。從目前我國實行的財務(wù)總監(jiān)管理制度上看,由于受傳統(tǒng)管理體制的影響,造成財務(wù)總監(jiān)缺乏獨立性,削弱了財務(wù)監(jiān)督的力度,成為虛假會計報表產(chǎn)生的直接原因
5、。以國有企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)為例,財務(wù)總監(jiān)是人事關(guān)系歸企業(yè)管理,拿企業(yè)的工資,可以說看著企業(yè)的經(jīng)營效益吃飯,這種狀況決定財務(wù)總監(jiān)必須要緊緊的圍繞企業(yè)利益開展工作,甚至要按照經(jīng)營者的意圖,通過做假賬,出具虛假會計報表,幫助他們粉飾業(yè)績,騙取貸款,偷逃稅款,從而變成了虛假會計報表參與者和指揮者。4、社會審計組織參與造假在國外,全球五大會計師事務(wù)所之一的安達信會計師事務(wù)所與全美國最大的能源公司安然公司互相勾結(jié)欺騙投資者,在我國,2001年相繼爆出的銀廣夏、麥科特和ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家事務(wù)所串通作假。2001年,某監(jiān)督機構(gòu)對16家有審計上市公司審計資格的事務(wù)
6、所出具的32份審計報告進行檢查,結(jié)果觸目驚心,14家事務(wù)所出具的23份有關(guān)上市公司的審計報告失實,涉及虛假會計信息金額71.31億元,違規(guī)注冊會計師41人。為什么會出現(xiàn)這樣的情況呢﹖除了經(jīng)濟上的利益外,主要還是事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍問題。當(dāng)前各國的法律規(guī)定事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍大體包括兩部份,一部分是審計業(yè)務(wù),另一部分是業(yè)務(wù)咨詢服務(wù),咨詢服務(wù)不僅包括了代理會計業(yè)務(wù),而且包括信息技術(shù)、法律援助、納稅計劃、人力資源招聘方案等等業(yè)務(wù)。據(jù)統(tǒng)計,美國1999年會計師事務(wù)所的咨詢服務(wù)收入占了全部收入的51%。安達信事務(wù)所2000年獲得安然公司付給的業(yè)務(wù)收入5200萬美元,其中2700
7、萬美元是咨詢和其他服務(wù)費用。顯然,咨詢服務(wù)已超過了審計業(yè)務(wù),成為事務(wù)所主要的業(yè)務(wù),使得事務(wù)所在進行審計時不得不考慮另一方面的收益。二、如何面對虛假會計報表現(xiàn)象一正視虛假會計報表現(xiàn)象,嚴懲造假者。審計署在2000年檢查了l290戶國有企業(yè),發(fā)現(xiàn)了68%的會計報表不能真實的反映財務(wù)狀況,可見造假問題的嚴重性。面對嚴峻的實際問題,審計者應(yīng)如何面對﹖筆者認為,作為承擔(dān)經(jīng)濟監(jiān)督責(zé)任的審計者,不能隨波逐流,對虛假報表現(xiàn)象視而不見,放任自流,放縱造假,更不能參與造假。要充分認識與造假行為作斗爭的長期性和艱巨性,進一步端正思想,樹立信心,保持清醒的頭腦,防止思想松懈。要
8、充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能,大膽揭露虛假報表行為,對造假者