企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的法律分析

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1、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的法律分析(1)【摘要】新近制定的《企業(yè)所得稅法》專門規(guī)定了“稅收優(yōu)惠”一章，制定了一系列促進產(chǎn)業(yè)結構升級換代、推動地區(qū)經(jīng)猬濟和諧發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策違，形成以產(chǎn)業(yè)政策優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠撩政策新格局。稅收優(yōu)惠條款獅性質(zhì)上屬于有著激勵性或照脛顧性政策目標的特殊規(guī)則，廠是稅收法定主義的實現(xiàn)。稅騶收優(yōu)惠正當性的評價指標是公平與效率二者的最優(yōu)組合彰。稅式支出概念的提出是稅П收優(yōu)惠概念的突破，是偏離簡基準稅制的例外條款。為防窶杜稅收優(yōu)惠無序擴張，我國爭必須建立稅式支出的理念，哀將之納入預算管理范疇。只搽有將

2、稅收優(yōu)惠權的行使合理示且謹慎地控制在一定范圍內(nèi)陡，才能減少稅收優(yōu)惠泛濫產(chǎn)生的負面效應?！娟P鍵詞】企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠；襁稅式支出；基準稅制；預算伎管理；稅收公平【正文】新近制定的《企業(yè)所得稅法》，適合中國國情，吸取了潞西方國家企業(yè)所得稅法的先襲進理論與成功經(jīng)驗，術語運蜉用專業(yè)、條文表述規(guī)范。其赍中引人注目的亮點不少，無儂論是制度理念還是規(guī)則安排魄，都遠勝其他現(xiàn)行稅收法律ǎ法規(guī)一籌。本文著重以《企儔業(yè)所得稅法》第四章“稅收優(yōu)惠”為依據(jù)，探求稅收優(yōu)龕惠的規(guī)范文本與法律性質(zhì)，湫22/22并試圖引入稅式支出的創(chuàng)新理念，并將稅收優(yōu)惠

3、籍由稅砰式支出納入預算管理范疇。帔稅收優(yōu)惠是指國家運用稅收殖政策在稅收法律、行政法規(guī)窘中規(guī)定對某一部分特定納稅勾人和課稅對象給予減輕或免賊除稅收負擔的一種措施?，F(xiàn)吖行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策氘性過強、規(guī)范性太差、法律闊效力層次較低，《企業(yè)所得辣稅法》的出臺雖然大大改善鯨了這種情況，但并未引入稅客式支出概念。稅式支出概念︽是稅收優(yōu)惠制度發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其基本制度理び念是將稅收優(yōu)惠制度納入預案算管理的范疇。一、稅收礱優(yōu)惠正當性的不同層次保障犋稅收優(yōu)惠是有著某種政策目標的特殊調(diào)整規(guī)則，反映舸了稅法理念從形式正義向實框質(zhì)正義的過渡。

4、稅權的行使№，“應依民主程序由立法機關以多數(shù)決定為之，并符合句稅捐法定主義、稅捐公平原均則與過度禁止原則等憲法意穢旨，以有效落實納稅者之權博利保護。”[1]稅收優(yōu)惠阽是稅權的重要權能，其行使袱同樣倚重憲法意旨的保障。京《企業(yè)所得稅法》貴為實體紼稅法領域兩部法律之一，[糜2]專章規(guī)定“稅收優(yōu)惠”⑥，是稅收法定主義的實現(xiàn)，還必須兼顧“公平”與“效蝕率”：不僅要符合公平、中叻立性的要求，還要符合效率揉及簡化的要求。稅收法定主酥義是關乎稅權行使合法性的憐基本原則，是形式要求；稅呦收公平原則是注重稅負分配含的基本原則，是實質(zhì)原理。稅收優(yōu)惠

5、合法性的實現(xiàn)：法莠律文本化22/22稅收法定主義是哥稅法最重要的原則，堪稱稅寒法形式合法性的最高評價準芡則。稅收法定主義要求征稅權與納稅都必須有法律根據(jù)，諍并且依法征稅和納稅。稅收魎法定主義是現(xiàn)代民主法治原種則在稅收關系中的集中體現(xiàn)脂。如果說《憲法》第五十六門條尚未全面、準確地規(guī)定稅軫收法定主義的話，《稅收征銥收管理法》第三條規(guī)定：“執(zhí)稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照廨法律的規(guī)定執(zhí)行；法律授權淪國務院規(guī)定的，依照國務院雩制定和行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行踩。任何機關、單位和個人不蘋得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開

6、征、停征以及減稅、免稅、退稅、柬補稅和其他同稅收法律、行祀政法規(guī)相抵觸的決定?！倍愪吺辗ǘㄖ髁x要求課稅要素法俏定、課稅要素明確、程序合⒒法性保障，要求稅制、稅種毒、稅收優(yōu)惠政策等都必須由籮法律明文規(guī)定，另外，禁止術溯及立法和納稅者權利保護也應理解為其內(nèi)涵之一。[涸3]稅收法定主義是一個戲國家稅收法治程度的衡量標蚍準和努力方向。市場經(jīng)濟運行的有效性要求堅持稅收法定主義，健全稅制，完善稅é法，依法治稅。稅收法定主義有層次之分：最淺層次是“稅收由法律規(guī)定，以限制菸政府的權力、防止行政權的衾濫用”；中間層次是“以稅謬收公平與量能

7、課稅為內(nèi)在要艏求，防止立法權的濫用”；矧最深層次是“以保護納稅人亟權利為中心全面優(yōu)化實體稅子法與程序稅法”。稅收優(yōu)惠陸通過制定法律文本的方式實現(xiàn)稅收法定主義，以合法性瀲22/22的方式保證其最低層次的正皎當性?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策混戀亂、不穩(wěn)定，優(yōu)惠方式單一淵且效率低下，不符合稅收法氏定主義的最基本要求：“無猗法律規(guī)定，行政機關不得減聰免稅收”。《外商投資企業(yè)蚧與外國企業(yè)所得稅法》與《劫企業(yè)所得稅暫行條例》并存忘，正是稅收優(yōu)惠秩序混亂的典型體現(xiàn)。稅收優(yōu)惠政策集沿中于財政部、國家稅務總局嗉發(fā)布的部門規(guī)章或規(guī)范性文痙件當中?！镀髽I(yè)所得稅

8、法屆》第二十五條規(guī)定：“國家郛對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)峙業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅蠅優(yōu)惠。”這是稅收優(yōu)惠的一室般性條款，也是判斷稅收優(yōu)м惠合法與否的基本準則。第淹二十六條規(guī)定免稅的四種收匾入、第二十七條規(guī)定可以免征、減征企業(yè)所得稅的五