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1、新舊《醫(yī)院會計(jì)制度》的主要變化摘要：隨著我國公共財(cái)政體制的建立和不斷完善，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，1998年印發(fā)的《醫(yī)院會計(jì)制度》已凸顯一系列問題。2012年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行的新《醫(yī)院會計(jì)制度》，是推進(jìn)和深化公立醫(yī)院改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文比較詳細(xì)地解讀了新舊《醫(yī)院會計(jì)制度》的主要變化。關(guān)鍵詞：新舊醫(yī)院會計(jì)制度主要變化我國1998年發(fā)布的《醫(yī)院會計(jì)制度》執(zhí)行已經(jīng)十年有余，舊的會計(jì)制度對于規(guī)范公立醫(yī)院會計(jì)行為發(fā)揮了積極作用。隨著我國公共財(cái)政體制的建立和不斷完善，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化
2、，以及醫(yī)院各方面情況和環(huán)境的變化，十年前制定的醫(yī)院會計(jì)制度已經(jīng)難以滿足新形勢下醫(yī)院改革與發(fā)展的需要。2010年12月31日，財(cái)政部印發(fā)了新《醫(yī)院會計(jì)制度》，規(guī)定自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。這次改革不僅借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和國際慣例，更是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算制度上的重大改革。新《醫(yī)院會計(jì)制度》是對原有制度的補(bǔ)充和完善，它的頒發(fā)和實(shí)施是醫(yī)院會計(jì)的一次較大的變革，很多會計(jì)處理方法上更趨近于企業(yè)會計(jì)。與原醫(yī)院會計(jì)制度相比，現(xiàn)行新
3、醫(yī)院會計(jì)制度有如下方面的變化：一、調(diào)整了制度適用的范圍原制度適用于各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，包括各衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。根據(jù)中發(fā)[2009]6號《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》和國發(fā)[2009]12號《關(guān)于醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點(diǎn)實(shí)施方案》，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與公立醫(yī)院提出了不同的要求，二者在職能定位、財(cái)務(wù)管理、補(bǔ)償政策等方面有較大差異。因此，新會計(jì)制度適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（
4、站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。另外，隨著國家鼓勵社會資本依法興辦非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)等政策的出臺，非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)逐漸興起，其經(jīng)營方式、管理要求、運(yùn)營目標(biāo)等與公立醫(yī)院有一定的相似之處。因此，新會計(jì)制度又規(guī)定“企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行”。二、取消、新增部分會計(jì)科目新制度修訂了對固定資產(chǎn)的定義。在新制度中，固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1000元以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資
5、產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。原制度沒有像企業(yè)會計(jì)制度那樣規(guī)定對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，只是規(guī)定按固定資產(chǎn)原值的一定比例從相關(guān)支出中提取修購基金，用于固定資產(chǎn)更新和大型修繕。原制度造成資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)始終反映的是原值，不提折舊難以反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，造成資產(chǎn)價(jià)值虛增。并且原制度還可能會造成資產(chǎn)購置重復(fù)列支。因而新制度取消了固定基金和修購基金，引入了固定資產(chǎn)折舊。新制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對除圖書以外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年
6、限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，以反映資產(chǎn)因使用中消耗而發(fā)生的價(jià)值減少，進(jìn)而真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值。新制度還指出，圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實(shí)物管理，不計(jì)提折舊。新制度規(guī)定固定資產(chǎn)折舊區(qū)分不同的資金來源進(jìn)行不同的會計(jì)處理：對于用財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)所形成的固定資產(chǎn)折舊，在計(jì)提折舊時(shí)增加累計(jì)折舊，但不計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，而是沖減待沖基金。這樣有利于較好地體現(xiàn)醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制，有利于按照預(yù)算管理要求和項(xiàng)目管理要求反映財(cái)政補(bǔ)
7、助項(xiàng)目、科教項(xiàng)目的收支和結(jié)余情況。將醫(yī)院財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目以外的資金形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入各期醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，有利于完善醫(yī)療成本的核算，真實(shí)反映醫(yī)療成本，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。三、“藥品”和“藥品收入”科目核算發(fā)生變化藥品在醫(yī)院物資消耗中占很大的比重，也是醫(yī)院收入的主要來源之一，具有品種多、數(shù)量大、價(jià)格不一、經(jīng)常變動、領(lǐng)用頻繁等，均符合存貨的特點(diǎn)。為了加強(qiáng)醫(yī)院藥品管理，保證藥品質(zhì)量，減少積壓和浪費(fèi)，提高資金使用效率，新會計(jì)制度將藥品并入了庫存物資進(jìn)行核算。原制度將醫(yī)院提供
8、醫(yī)療服務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出分為醫(yī)療收入和藥品收入，醫(yī)療支出和藥品支出主要按照醫(yī)療人員和藥品部門人員的身份來加以區(qū)分，管理費(fèi)用期末按照醫(yī)療和藥品部門人數(shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)偂＿@種核算方法沒有真實(shí)體現(xiàn)醫(yī)療人員與藥品活動相關(guān)的腦力勞動付出，造成藥品收支結(jié)余過大，醫(yī)療收支結(jié)余不實(shí)，醫(yī)療與藥品收支不配比等情況。在實(shí)際工作中，藥品收入與醫(yī)療收入一樣，都是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入，醫(yī)院耗用的衛(wèi)生材料構(gòu)成醫(yī)療收支的組成部分，在醫(yī)療收支科目下單列。這種核算方法避免了管理費(fèi)用在藥品支出
