中外建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之比較(doc )

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1、中外建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之比較(DOC6)中外建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之比較[摘要]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》在上市公司執(zhí)行<6年的時(shí)間里暴露出許多問題。與相關(guān)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在建造合同支出的確認(rèn)、合同收入與合同費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理以及合同收入的確認(rèn)條件方面，還存在著一定的不足和差距。本文認(rèn)為，建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行，除了注意會(huì)計(jì)核算的簡(jiǎn)單化和體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則以外，更應(yīng)真實(shí)地反映會(huì)計(jì)的目標(biāo)，提供更加相關(guān)的可靠的會(huì)計(jì)信息?！　〗ㄔ旌贤瑴?zhǔn)則是特殊的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)、民用工程以及工程和制造企業(yè)建造的是特殊產(chǎn)品，需要投入大量的資源并花費(fèi)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。

2、所以建造合同準(zhǔn)則既有收入的確認(rèn)和計(jì)量，也有成本的會(huì)計(jì)處理。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》①與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——建造合同》②以及美國(guó)的《會(huì)計(jì)研究公報(bào)第45號(hào)——長(zhǎng)期建造合同》③進(jìn)行比較，在許多方面具有相似之處但在某些方面也存有差異。本文只就其差異方面做一探討，以期從差異中找出我們的不足，對(duì)我國(guó)建造合同的會(huì)計(jì)規(guī)范起到一定的完善作用。　　一、有關(guān)建造合同支出確認(rèn)的比較思考　　1.因訂立合同而發(fā)生的支出　　在合同成本比較中，我國(guó)對(duì)于因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)支出，直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。我國(guó)所做的規(guī)定在建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中的解釋是：為了簡(jiǎn)化核算。而國(guó)

3、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因訂立合同而發(fā)生的與合同直接相關(guān)的費(fèi)用，在能夠單獨(dú)地加以區(qū)分并能可靠計(jì)量，同時(shí)很可能獲得合同的情況下，應(yīng)作為合同成本的組成部分，但如果因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用在其發(fā)生的當(dāng)期已被確認(rèn)為費(fèi)用，那么在以后的會(huì)計(jì)期間獲得該合同時(shí)，這些費(fèi)用就不應(yīng)再包括在合同成本之中?！　∫拦P者所見，為了簡(jiǎn)化核算，而將其費(fèi)用不分核算對(duì)象，一筆帶過地記入當(dāng)期費(fèi)用，顯然違背了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量要求，尤其是違背了實(shí)際成本原則的要求。因?yàn)?，因訂立合同而發(fā)生的建造合同有關(guān)費(fèi)用不是偶然的，每一個(gè)建造合同本身的誕生，都勢(shì)必要產(chǎn)生一定的直接費(fèi)用，有的費(fèi)用數(shù)額甚至比較客觀。所以應(yīng)仿效

4、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，客觀如實(shí)地盡量體現(xiàn)于合同成本中才合理?！　‰m然將因訂立合同而發(fā)生的、與合同直接相關(guān)的有關(guān)費(fèi)用直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，除了簡(jiǎn)化核算的優(yōu)點(diǎn)外，它還充分體現(xiàn)了企業(yè)謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)核算原則，但孰不知，它在體現(xiàn)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則同時(shí)，已嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則的規(guī)定?！　≈?jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則相比，一般認(rèn)為，謹(jǐn)慎性原則反映了會(huì)計(jì)人員對(duì)他所承擔(dān)的責(zé)任所秉持的一種態(tài)度。會(huì)計(jì)人員的謹(jǐn)慎、保守的態(tài)度被認(rèn)為是非常必要的，因?yàn)樗梢栽谝欢ǔ潭壬系窒芾懋?dāng)局通常持有的過于樂觀的態(tài)度所可能導(dǎo)致的危險(xiǎn)。但謹(jǐn)慎性原則的過度使用，會(huì)直接與一

5、些會(huì)計(jì)的基本原則發(fā)生沖突。例如權(quán)責(zé)發(fā)生制要求以按照權(quán)利和責(zé)任發(fā)生與否來確認(rèn)收入與費(fèi)用，配比性原則明確的是企業(yè)在什么情況下具有承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)，即當(dāng)與某項(xiàng)費(fèi)用相聯(lián)系的收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)就具有承擔(dān)某項(xiàng)費(fèi)用的義務(wù)。而謹(jǐn)慎性原則僅估計(jì)費(fèi)用或損失，而不估計(jì)收益，因此導(dǎo)致在企業(yè)提供一種會(huì)計(jì)信息時(shí)，產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則與謹(jǐn)慎性原則的矛盾?！　”娝苤?，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于提供信息，以幫助投資者和債權(quán)人作出經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量是“決策有用性”，如果對(duì)決策無所助益，就不值得提供該信息。但決策有用性是一個(gè)十分籠統(tǒng)而廣泛的概念，在評(píng)估信息的效用時(shí)，

6、應(yīng)考察其主要質(zhì)量。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備兩項(xiàng)主要質(zhì)量——相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指與決策有關(guān)，具有改變決策的能力，它主要由三個(gè)因素所決定，即預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。所謂可靠性，是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象或狀態(tài)的質(zhì)量。信息不可靠，不僅無助于決策，而且還可能造成錯(cuò)誤的決策。一項(xiàng)信息是否可靠，可就其三個(gè)組成因素加以衡量，即反映真實(shí)性、可核性和中立性。在相關(guān)性與可靠性這兩個(gè)層次的選擇上，人們力求找到可靠性與相關(guān)性高而所費(fèi)成本低的“最佳”結(jié)合點(diǎn)。但可靠性與相關(guān)性畢竟是兩個(gè)不同的質(zhì)量特征。按照理想，人們希望所有的

7、會(huì)計(jì)信息既具備可靠性又能具備相關(guān)性。但理想不是現(xiàn)實(shí)，兩個(gè)質(zhì)量特征產(chǎn)生矛盾是難免的。當(dāng)可靠性與相關(guān)性發(fā)生矛盾時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特點(diǎn)決定了信息必須真實(shí)而公允，為廣大外部集團(tuán)所信賴?；谶@一前提，確保信息的可靠性顯然比強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性更為必要。既然將可靠性放在“前沿”，那就要求企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息要達(dá)到：表達(dá)的應(yīng)與其現(xiàn)象或狀況一致或吻合，并且可以驗(yàn)證，做到不偏不倚。如果要實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，顯然對(duì)于企業(yè)因訂立建造合同而發(fā)生的直接與合同相關(guān)的費(fèi)用記入合同成本更能反映客觀實(shí)際狀況。所以，如果要在謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比性原則之間進(jìn)行選擇的話，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制

8、原則和配比性原則。因?yàn)橹?jǐn)慎性原則終歸只是一種起修正作用的原則。2.因籌集資金而發(fā)生的借款費(fèi)用支出　　建造合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，類