中外建造合同會計準則之比較

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1、中外建造合同會計準則之比較[摘要]《企業(yè)會計準則——建造合同》在上市公司執(zhí)行6年的時間里暴露出許多問題。與相關(guān)的國際會計準則相比，在建造合同支出的確認、合同收入與合同費用的會計處理以及合同收入的確認條件方面，還存在著一定的不足和差距。本文認為，建造合同會計準則的制定與執(zhí)行，除了注意會計核算的簡單化和體現(xiàn)會計謹慎性原則以外，更應(yīng)真實地反映會計的目標，提供更加相關(guān)的可靠的會計信息。建造合同準則是特殊的會計業(yè)務(wù)準則，因為建志筑企業(yè)、民用工程以及工程和制造企業(yè)建鮫造的是特殊產(chǎn)品，需要投入大量的資源并花費相當長的時

2、間。所以建造合同準則既有收入的確認和計量，也有成本的會計處綏理。我國的《企業(yè)會計準則——建造合同搴》①與《國際會計準則第11號——建造箜合同》②以及美國的《會計研究公報第4矛5號——長期建造合同》③進行比較，在唉許多方面具有相似之處但在某些方面也存悖有差異。本文只就其差異方面做一探討，以期從差異中找出我們的不足，對我國建榻造合同的會計規(guī)范起到一定的完善作用。一、有關(guān)建造合同支出確認的比較思考1.因訂立合同而發(fā)生的支出13/13在合嵩同成本比較中，我國對于因訂立合同而發(fā)髦生的有關(guān)支出，直接確認為當期費用。

3、我國所做的規(guī)定在建造合同會計準則指南中腔的解釋是：為了簡化核算。而國際會計準∽則規(guī)定，因訂立合同而發(fā)生的與合同直接娌相關(guān)的費用，在能夠單獨地加以區(qū)分并能女可靠計量，同時很可能獲得合同的情況下楫，應(yīng)作為合同成本的組成部分，但如果因訂立合同而發(fā)生的費用在其發(fā)生的當期已被確認為費用，那么在以后的會計期間獲蹯得該合同時，這些費用就不應(yīng)再包括在合努同成本之中。依筆者所見，為了簡化倬核算，而將其費用不分核算對象，一筆帶左過地記入當期費用，顯然違背了會計核算皰的質(zhì)量要求，尤其是違背了實際成本原則）的要求。因為，因訂

4、立合同而發(fā)生的建造髁合同有關(guān)費用不是偶然的，每一個建造合紿同本身的誕生，都勢必要產(chǎn)生一定的直接費用，有的費用數(shù)額甚至比較客觀。所以荮應(yīng)仿效國際會計準則的做法，客觀如實地葺盡量體現(xiàn)于合同成本中才合理。雖然將因訂立合同而發(fā)生的、與合同直接相關(guān)埒的有關(guān)費用直接確認為當期費用，除了簡龠化核算的優(yōu)點外，它還充分體現(xiàn)了企業(yè)謹慎性的會計核算原則，但孰不知，它在體瓶現(xiàn)會計謹慎性原則同時，已嚴重違背了會13/13計權(quán)責發(fā)生制原則和配比性原則的規(guī)定。謹慎性原則與權(quán)責發(fā)生制原則和配比性俟原則相比，一般認為，謹慎性原則反映

5、了硭會計人員對他所承擔的責任所秉持的一種吁態(tài)度。會計人員的謹慎、保守的態(tài)度被認嘗為是非常必要的，因為它可以在一定程度上抵消管理當局通常持有的過于樂觀的態(tài)度所可能導(dǎo)致的危險。但謹慎性原則的過栝度使用，會直接與一些會計的基本原則發(fā)汔生沖突。例如權(quán)責發(fā)生制要求以按照權(quán)利差和責任發(fā)生與否來確認收入與費用，配比剞性原則明確的是企業(yè)在什么情況下具有承轤擔某項費用的義務(wù)，即當與某項費用相聯(lián)讀系的收入已經(jīng)實現(xiàn)時，企業(yè)就具有承擔某揣項費用的義務(wù)。而謹慎性原則僅估計費用麼或損失，而不估計收益，因此導(dǎo)致在企業(yè)提供一種會計信

6、息時，產(chǎn)生了權(quán)責發(fā)生制源原則和配比性原則與謹慎性原則的矛盾。眾所周知，財務(wù)會計的目標在于提供信︷息，以幫助投資者和債權(quán)人作出經(jīng)濟決策氦。會計信息的最高質(zhì)量是“決策有用性”氐，如果對決策無所助益，就不值得提供該防信息。但決策有用性是一個十分籠統(tǒng)而廣攝泛的概念，在評估信息的效用時，應(yīng)考察表其主要質(zhì)量。美國財務(wù)會計委員會認為會愍計信息應(yīng)具備兩項主要質(zhì)量——相關(guān)性和焙可靠性。相關(guān)性是指與決策有關(guān)，具有改メ變決策的能力，它主要由三個因素所決定萄13/13，即預(yù)測價值、反饋價值和及時性。所謂譜可靠性，是指確保信息能免于

7、錯誤及偏差懌，并能忠實反映意欲反映的現(xiàn)象或狀態(tài)的質(zhì)量。信息不可靠，不僅無助于決策，而曖且還可能造成錯誤的決策。一項信息是否眸可靠，可就其三個組成因素加以衡量，即反映真實性、可核性和中立性。在相關(guān)性パ與可靠性這兩個層次的選擇上，人們力求酗找到可靠性與相關(guān)性高而所費成本低的“痘最佳”結(jié)合點。但可靠性與相關(guān)性畢竟是羝兩個不同的質(zhì)量特征。按照理想，人們希茍望所有的會計信息既具備可靠性又能具備宙相關(guān)性。但理想不是現(xiàn)實，兩個質(zhì)量特征ヴ產(chǎn)生矛盾是難免的。當可靠性與相關(guān)性發(fā)㈦生矛盾時，財務(wù)會計的基本特點決定了信舸息必須

8、真實而公允，為廣大外部集團所信躕賴?；谶@一前提，確保信息的可靠性顯然比強調(diào)信息的相關(guān)性更為必要。既然將可靠性放在“前沿”，那就要求企業(yè)所提巡供的會計信息要達到：表達的應(yīng)與其現(xiàn)象惦或狀況一致或吻合，并且可以驗證，做到煩不偏不倚。如果要實現(xiàn)這一點，顯然對于蘺企業(yè)因訂立建造合同而發(fā)生的直接與合同漉相關(guān)的費用記入合同成本更能反映客觀實際狀況。所以，如果要在謹慎性原則與權(quán)抻責發(fā)生制原則和配比性原則之間進行選擇慢的話