會計審計審計畢業(yè)論文 會計報表審計程序模式研究

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1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號：XXXXXXXXX姓名：XXX專業(yè)：會計審計審計論文題目：會計報表審計程序模式研究指導(dǎo)老師：XXX二〇一一年十二月十日會計報表審計程序按其目的不同可分為了解內(nèi)部控制程序、符合性測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序。由于每一種審計程序均可采用不同的方式來組織實(shí)施，因此，為完成各類審計程序所采用的不同方式之間的不同組合就形成了不同的審計程序模式。一、會計報表審計程序及其實(shí)現(xiàn)方式（一）了解內(nèi)部控制程序及其實(shí)現(xiàn)方式在會計報表審計中，審計人員為了確認(rèn)會計報表可能發(fā)生的潛在重要錯報的種類，核定影響重要錯報風(fēng)險的因素，應(yīng)設(shè)計了

2、解被審計單位內(nèi)部控制的審計程序，關(guān)注會計和內(nèi)部控制中與會計報表認(rèn)定相關(guān)的那些政策和程序，并且將對會計和內(nèi)部控制相關(guān)方面的了解同固有風(fēng)險、控制風(fēng)險的評價有機(jī)地結(jié)合起來。為了完成這一程序，審計人員有三種方式可供選擇。１．通過結(jié)構(gòu)要素了解內(nèi)部控制。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分析理論認(rèn)為，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個要素組成。因此，了解內(nèi)部控制程序可以通過了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)要素來實(shí)現(xiàn)。按照有關(guān)規(guī)定，審計人員可以從控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等三個方面充分了解被審計單位的內(nèi)部控制。了解控制環(huán)境，主要是圍繞被審計單位管理層對內(nèi)部控制及其重要

3、性的認(rèn)識和措施來進(jìn)行。審計人員通過對被審計單位控制環(huán)境的了解應(yīng)能對其做出合理的判斷。了解會計系統(tǒng)，主要是圍繞以下事項進(jìn)行：①被審計單位交易和事項的主要類別；②各類主要交易和事項的發(fā)生過程；③重要的會計憑證、賬簿記錄以及會計報表賬目；④重大交易和事項的會計處理過程。通過對被審計單位會計系統(tǒng)的了解，審計人員應(yīng)能對上述事項有一個清醒的識別和理解。了解控制程序應(yīng)著重考慮以下事項：①交易授權(quán)；②職責(zé)劃分；③憑證與記錄控制；④資產(chǎn)接觸與記錄使用；⑤獨(dú)立稽核。審計人員在了解控制程序這一要素時，比了解控制環(huán)境和會計系統(tǒng)要素更強(qiáng)調(diào)確定特定單項控制程序

4、與特定認(rèn)定之間的直接關(guān)系。２．通過業(yè)務(wù)循環(huán)了解內(nèi)部控制。業(yè)務(wù)循環(huán)理論認(rèn)為，一個企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其性質(zhì)差異、聯(lián)系程度的不同，可以將其劃分成若干類別，同一類別的業(yè)務(wù)聯(lián)系比較密切，且隨著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，這些業(yè)務(wù)也會周而復(fù)始地不斷發(fā)生，從而形成了業(yè)務(wù)循環(huán)。審計中所謂的業(yè)務(wù)循環(huán)就是指處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。將企業(yè)的業(yè)務(wù)劃分成若干業(yè)務(wù)循環(huán)，再按每一業(yè)務(wù)循環(huán)去了解內(nèi)部控制是了解內(nèi)部控制程序的另一種方式。３．通過賬項控制了解內(nèi)部控制。會計報表的審計總目標(biāo)是通過審計具體目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)的，審計具體目標(biāo)可以分為一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)，

5、項目審計目標(biāo)是針對會計報表中的每一具體項目結(jié)合被審計單位管理層在這些項目中的會計認(rèn)定而形成的。因此，會計報表中每一項目都涉及一些認(rèn)定，圍繞每一項目的幾個認(rèn)定就應(yīng)該有一些控制環(huán)節(jié)。通過賬項控制了解內(nèi)部控制就是圍繞會計報表中每一項目所包含的會計認(rèn)定涉及的控制點(diǎn)，了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計狀況。上述三種了解內(nèi)部控制的方式各有特點(diǎn)：第一種方式充分考慮了現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的要求，這種方式不僅對被審計單位內(nèi)部控制了解比較充分，而且能將對被審計單位的固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的初步評價相結(jié)合。第二種方式能使審計人員的注意力集中在各業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)上，

6、提高審計程序的效率，也便于審計人員在以后的審計程序中按不同的業(yè)務(wù)循環(huán)采取不同的審計策略。但同時也由于這種方式在了解描述內(nèi)部控制時局限在每一業(yè)務(wù)循環(huán)的控制點(diǎn)上，因此，這種方式對控制程序了解得比較充分，而對控制環(huán)境、會計系統(tǒng)則容易忽略。第三種方式由于是圍繞會計報表中每一項目所包含的會計認(rèn)定了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計狀況，所以，這種方式相對來講比較簡單明了，易于操作。但由于內(nèi)部控制中許多控制點(diǎn)會同時涉及若干會計報表項目，因此，這種方式容易引起工作重復(fù)，從而引起效率低下也是顯而易見的。（二）符合性測試程序及其實(shí)現(xiàn)方式符合性測試是在了解內(nèi)部

7、控制程序之后的可供選擇的程序。審計人員在了解內(nèi)部控制后，只對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合性測試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時，符合性測試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。審計人員在執(zhí)行符合性測試程序時有兩種方式可供選擇：①按交易種類的有關(guān)控制進(jìn)行符合性測試，即按照業(yè)務(wù)循環(huán)組織符合性測試工作，這種方法一般被稱為“符合性測試的業(yè)務(wù)循環(huán)法”；②按照有關(guān)賬項及其相關(guān)的控制安排符合性測試，即按照會計報表中每一項目涉及的相關(guān)控制點(diǎn)進(jìn)行符合性測試，這種方法一般被稱為“符合性測試的分項法”。符合性測試采取哪一種方式應(yīng)該

8、由了解內(nèi)部控制的不同方式來決定。了解內(nèi)部控制如果采用第一種方式，由于控制環(huán)境、會計系統(tǒng)一般是針對整個企業(yè)而很少直接涉及某一具體的會計認(rèn)定，所以對這兩個要素的了解測試，一般是把它們作為兩個系統(tǒng)來進(jìn)行，而對于控制程序，符合性測試的方法則取