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《會計審計審計畢業(yè)論文 非完全合約與審計風(fēng)險防范》由會員上傳分享,免費在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫。
1、湖南師范大學(xué)本科畢業(yè)論文考籍號:XXXXXXXXX姓名:XXX專業(yè):會計審計審計論文題目:非完全合約與審計風(fēng)險防范指導(dǎo)老師:XXX二〇一一年十二月十日[提要]本文對會計師事務(wù)所與審計員工簽定的勞動用工合約存在的非完全性所導(dǎo)致的審計風(fēng)險進(jìn)行闡述,分析其中產(chǎn)生的原因,并綜合運用代理理論、交易成本理論等進(jìn)行剖析,并有針對性地提出了相應(yīng)的解決方案,通過間接和直接完善合約來防范審計風(fēng)險。一、問題的提出通常而言,在非理想社會運行狀態(tài)下,契約是非完全合約。我們也可以合理推論,會計師事務(wù)所與其員工(包括合伙人)簽訂的勞動用工契約也是非完全合約。在合約的實際簽訂中,會
2、計師事務(wù)所應(yīng)用的契約多是要式合約,即契約往往是某地區(qū)勞動局按照國家法律法規(guī)的規(guī)定而制定的具有相對比較固定條款和格式的書面合約。顯而易見,這種契約缺少會計師事務(wù)所所固有的勞動用工特征,在一定程度上將帶來不可估量的審計風(fēng)險,使得審計代理成本無限放大。雖然我們可以通過外生的約束力量來控制,比如通過審計人員對自己出具的審計報告簽字從而負(fù)相應(yīng)的法律責(zé)任,但當(dāng)其無需簽字時,這時候?qū)徲嬋藛T的約束更多的只能依賴職業(yè)道德因素。特別是在審計實務(wù)中,審計外勤負(fù)責(zé)人不簽字的現(xiàn)象是比較普遍的。本文擬就此進(jìn)行分析并提出解決方案。為了更好地分析問題,本文按照會計師事務(wù)所運行的三
3、級審核制架構(gòu)提出研究的基本假設(shè)條件:(1)所有合伙人都擁有該會計師事務(wù)所,而且都是該會計師事務(wù)所的實際經(jīng)營者;(2)合伙人和主管某審計項目的負(fù)責(zé)人(部門經(jīng)理)都在審計報告中簽字;(3)審計外勤負(fù)責(zé)人不在他所審計的項目報告中簽字;(4)審計外勤負(fù)責(zé)人知悉其所審計項目中的所有重大事項;(5)審計外勤負(fù)責(zé)人的助理人員不可能隱瞞審計重大事項。二、會計師事務(wù)所中非完全合約產(chǎn)生的原因假設(shè)我們可以推知,由于會計師事務(wù)所勞動用工合約的不完全性,會計師事務(wù)所一般存在兩層風(fēng)險比較大的委托代理關(guān)系合約。第一層委托代理關(guān)系合約是A,即會計師事務(wù)所與合伙人之間形成的委托代理關(guān)
4、系合約。一方面雖然從理論上說,會計師事務(wù)所屬于合伙人,但需要強調(diào)的是會計師事務(wù)所屬于全體合伙人而不屬于單個的合伙人。然而單個合伙人又恰恰是某個審計項目的經(jīng)營者。這就存在由于合伙人之間的風(fēng)險偏好不同導(dǎo)致合伙人之間的不同行為。例如某審計事項實際上風(fēng)險是比較大的,但該合伙人卻認(rèn)為該事項風(fēng)險可以接受,并私自決斷而不提交給合伙人委員會或類似機構(gòu)討論,最后該事項卻引發(fā)了整個會計師事務(wù)所的信譽危機。于是其他非當(dāng)事合伙人卻不得不被動地搭這趟苦澀的便車。從另一方面分析,單個合伙人作為一個理性經(jīng)濟(jì)人,對于其所擁有的會計師事務(wù)所應(yīng)盡心盡力,盡量避免風(fēng)險。但從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度上說
5、,合伙人對于自我的行為,作為風(fēng)險偏好者,只是用效用最大化來替代利潤最大化,這種替代收益與費用由他享有和承擔(dān)。但由于事務(wù)所特殊的組織框架,其他合伙人在無形中承擔(dān)了部分溢出風(fēng)險。因為,畢竟公司章程或合伙人協(xié)議等合約不可能是完美無缺的,而且我國很多會計師事務(wù)所都是改制而來,起始就可能存在著事業(yè)單位遺留下來的后遺癥,很多合約簽定是利益妥協(xié)的產(chǎn)物,這也積聚了非完全合約所致使的審計風(fēng)險。第二層委托代理關(guān)系合約是B、C、D,即委托方--會計師事務(wù)所、合伙人、部門經(jīng)理與代理方--審計外勤負(fù)責(zé)人之間形成的委托代理關(guān)系合約。由于審計外勤負(fù)責(zé)人直接面對客戶,因而對客戶的經(jīng)
6、營成果和各種信息的擁有,相對于會計師事務(wù)所其他人而言,是最完備的。如果審計外勤負(fù)責(zé)人能力素質(zhì)低下,或者存在故意敗德行為等,甚至與被審計單位管理當(dāng)局合謀隱瞞重要審計事項而出具虛假審計報告,而此時委托方由于信息不對稱完全不知曉,那么會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量就存在巨大的控制真空,相應(yīng)的潛在審計風(fēng)險就凸顯出來。特別是對審計外勤負(fù)責(zé)人缺乏強有力的剛性契約約束時,他就可能存在逃避責(zé)任的機會主義行為,甚至把審計風(fēng)險成本全部轉(zhuǎn)嫁到會計師事務(wù)所和合伙人身上。可見,會計師事務(wù)所非完全合約所隱藏的風(fēng)險是很大的。其中引起會計師事務(wù)所合約的非完全性主要原因如下:1.人類的有限理
7、性。由于人類在神經(jīng)生理和語言方面的局限性以及外在事物的不確定性、復(fù)雜性,雖然從事經(jīng)濟(jì)活動中的人在愿望上是追求理性的,但會計師事務(wù)所對員工所從事的審計活動的故意消極性不可能全面預(yù)見。而且,審計風(fēng)險表現(xiàn)形式多種多樣,即使再高明的管理者也不可能在合約中對員工的審計活動進(jìn)行完善的細(xì)化。自然這就肇始了合約的不完全性。當(dāng)然,這除了人的思維和行為是有限理性外,還與交易成本息息相關(guān)。2.交易成本的存在。在會計師事務(wù)所的員工合約中描述大量外在的隨機狀況要耗費大量成本。如果把這種情況細(xì)化,描述員工在審計時所應(yīng)遵守的行為標(biāo)準(zhǔn)等特性,或者合約當(dāng)事人各方為此必然采取行動,都需
8、要花費成本。而且當(dāng)勞動合約的限制條款太多,可能阻止某些業(yè)務(wù)精專、品德高尚的人才進(jìn)入注冊會計師行業(yè),就會產(chǎn)生劣