美國慈善稅收制度的監(jiān)管模式

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1、摘要：美國等發(fā)達(dá)國家的慈善稅收制度經(jīng)過多年的發(fā)展，在長期的稅收征管實(shí)踐中逐步形成了較為完善的監(jiān)管模式。深入考察和剖析這些國家先進(jìn)的監(jiān)管理念、監(jiān)管制度和監(jiān)管措施，對(duì)改善我國慈善稅收征管不力的現(xiàn)狀具有重大的研究意義和參考價(jià)值?！　￡P(guān)鍵詞：慈善稅收制度；監(jiān)管模式；監(jiān)管措施　　近年來隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，我國的慈善事業(yè)不僅得到了長足的發(fā)展，更是一躍成為調(diào)節(jié)貧富差距、緩和社會(huì)矛盾的有效機(jī)制之一。這樣蓬勃發(fā)展的慈善事業(yè)背后有著很多積極的動(dòng)因。其中，相應(yīng)的各種稅收優(yōu)惠政策就是鼓勵(lì)公民積極參與慈善活動(dòng)，推動(dòng)慈善事業(yè)發(fā)展最有

2、力的杠桿。但在現(xiàn)實(shí)中，不法分子濫用這些稅收優(yōu)惠政策而導(dǎo)致國家稅收流失的現(xiàn)象已是屢見不鮮。為確保這類政策支持我國慈善事業(yè)健康發(fā)展的初衷能夠真正得以實(shí)現(xiàn)，筆者認(rèn)為，分析和借鑒國外慈善稅收制度的監(jiān)管模式是很有必要的?！　∫弧⒚绹Ｊ健　∶绹壬贫愂罩贫鹊谋O(jiān)管模式主要由法律保證、政府監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督、慈善組織與基金會(huì)的內(nèi)部監(jiān)控以及行業(yè)自律構(gòu)成。　　在這種多層次監(jiān)管模式中，聯(lián)邦政府的國內(nèi)稅務(wù)署作為慈善組織的實(shí)際主管部門，主要以三種方式監(jiān)督慈善組織的運(yùn)作：審核慈善組織提供的年度報(bào)表（包括年度收支的明細(xì)賬目等），審計(jì)慈善組織的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況，和通過評(píng)估處罰

3、違規(guī)的慈善組織。其具體制度和措施主要包括：（一）免稅資格認(rèn)定制度在美國，除了教會(huì)和一些規(guī)模較?。ㄍǔＤ晔杖氩怀^5000美元）的組織外，慈善組織在成立后并非自動(dòng)獲得免稅資格，而是要在向國內(nèi)稅務(wù)署另行提出申請(qǐng)，并通過其認(rèn)定后，才能取得這種資格?！　》菭I利組織在申請(qǐng)免稅資格時(shí)必須按規(guī)定填寫免稅申請(qǐng)表，提供相關(guān)的各種法律文件和資料（包括組織章程及其執(zhí)行細(xì)則、財(cái)務(wù)報(bào)表等），并支付相應(yīng)的費(fèi)用。國內(nèi)稅務(wù)署在收到免稅申請(qǐng)后，將對(duì)申請(qǐng)材料進(jìn)行嚴(yán)格審查，還要對(duì)申請(qǐng)《國內(nèi)稅收法典》501（C）（3）條款的慈善組織進(jìn)行組織檢驗(yàn)和運(yùn)營檢驗(yàn)。組織檢驗(yàn)的目的在于通過對(duì)

4、慈善組織的治理文件（將其創(chuàng)設(shè)為法律主體的文件）進(jìn)行審查，檢驗(yàn)其工作目標(biāo)是否符合免稅的要求。其主要包括兩個(gè)驗(yàn)證條件：一是組織存續(xù)階段的所有收入全部用于與其宗旨相關(guān)的事業(yè)；二是組織解散時(shí)的全部財(cái)產(chǎn)統(tǒng)統(tǒng)轉(zhuǎn)交給其他同類機(jī)構(gòu)或政府。運(yùn)營檢驗(yàn)的目的主要是審查非營利組織的活動(dòng)，以防止其發(fā)生為私人謀利的腐敗現(xiàn)象或從事某種被禁止的政治性活動(dòng)。這種檢驗(yàn)在一定程度上是對(duì)《國內(nèi)稅收法典》的修正，即如果慈善組織主要是從事符合免稅目的的活動(dòng)，即可獲得免稅資格。也就是說，運(yùn)營檢驗(yàn)雖要求慈善組織不能只是為個(gè)人利益而成立或運(yùn)營，但個(gè)人仍可依法從慈善活動(dòng)中獲得正當(dāng)?shù)膫€(gè)人利益。

5、最后，如果慈善組織的免稅申請(qǐng)和證明文件能夠滿足相關(guān)條款的要求，國內(nèi)稅務(wù)署將頒發(fā)與其組織類型相符的免稅認(rèn)定證明?！　。ǘ┓诸惿陥?bào)管理制度　　國內(nèi)稅務(wù)署是按照組織類型和收入規(guī)模對(duì)慈善組織進(jìn)行分類申報(bào)管理的。根據(jù)美國稅法的相關(guān)規(guī)定，除有關(guān)教會(huì)組織外，慈善組織必須在會(huì)計(jì)年度期間內(nèi)（一般是期末）向國內(nèi)稅務(wù)署進(jìn)行納稅申報(bào)，并遞交相關(guān)的文件和材料。其具體規(guī)定主要包括：首先，年收入超過25000美元的慈善組織必須填寫990或990—EZ申報(bào)表：如果同時(shí)滿足年收入不超過100000美元和年末總資產(chǎn)不超過250000美元這兩個(gè)條件的，就必須填報(bào)990—EZ表

6、；如果不能同時(shí)滿足以上兩個(gè)條件的，則應(yīng)填報(bào)990表。其次，慈善組織如在2年內(nèi)出售、交換或處置可扣除慈善捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的，除財(cái)產(chǎn)價(jià)值在500美元以下或財(cái)產(chǎn)用于慈善分配的外，則須填報(bào)8282表來進(jìn)行申報(bào)。最后，接受捐贈(zèng)的慈善組織還需另外填表報(bào)告捐贈(zèng)者的信息?！　。ㄈ┐壬平M織信息披露制度　　在美國，慈善組織必須通過一定的形式將其免稅申請(qǐng)表、有關(guān)證明文件、免稅資格證明以及最近三年的申報(bào)表等資料和信息向社會(huì)公開和披露，以接受來自社會(huì)公眾的監(jiān)督。任何人均可通過信函、傳真、互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件和實(shí)地調(diào)查等方式索取其所需的信息和資料，以了解和監(jiān)督該慈善組織的財(cái)務(wù)狀

7、況、內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其運(yùn)營情況。也就是說，慈善組織是有義務(wù)滿足社會(huì)公眾所提出的查詢要求的，如其有不接受公眾監(jiān)督、拒絕提供相關(guān)資料、不協(xié)助調(diào)查或故意誘導(dǎo)等行為的，都將面臨國內(nèi)稅務(wù)署的嚴(yán)厲處罰?！　。ㄋ模┒悇?wù)審計(jì)制度　　美國國內(nèi)稅務(wù)署依據(jù)聯(lián)邦稅法的授權(quán)，可以對(duì)慈善組織的賬目和記錄進(jìn)行審計(jì)。其相關(guān)法律規(guī)定主要涉及稅務(wù)審計(jì)工作依據(jù)的線索、稅務(wù)審計(jì)工作開展的方式和稅務(wù)審計(jì)工作的處理辦法等三個(gè)方面?！　∈紫龋悇?wù)審計(jì)工作依據(jù)的線索主要包括：990表所提供的信息、心懷不滿的雇員或前支持者提供的信息、新聞媒體所披露的慈善組織或其管理人員的違法亂紀(jì)行為等。其次，稅

8、務(wù)審計(jì)工作開展的方式非常靈活，比如說，接受審計(jì)的慈善組織可以同國內(nèi)稅務(wù)署審計(jì)人員商談，提供一些支持自己的相關(guān)信息，還可以要求查看審計(jì)結(jié)果。再次，稅務(wù)審計(jì)工作的處理辦法一般有兩種：