美國慈善稅收制度的監(jiān)管模式

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1、摘要：美國等發(fā)達國家的慈善稅收制度經(jīng)過多年的發(fā)展，在長期的稅收征管實踐中逐步形成了較為完善的監(jiān)管模式。深入考察和剖析這些國家先進的監(jiān)管理念、監(jiān)管制度和監(jiān)管措施，對改善我國慈善稅收征管不力的現(xiàn)狀具有重大的研究意義和參考價值。　　關鍵詞：慈善稅收制度；監(jiān)管模式；監(jiān)管措施　　近年來隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，我國的慈善事業(yè)不僅得到了長足的發(fā)展，更是一躍成為調節(jié)貧富差距、緩和社會矛盾的有效機制之一。這樣蓬勃發(fā)展的慈善事業(yè)背后有著很多積極的動因。其中，相應的各種稅收優(yōu)惠政策就是鼓勵公民積極參與慈善活動，推動慈善事業(yè)發(fā)展最有

2、力的杠桿。但在現(xiàn)實中，不法分子濫用這些稅收優(yōu)惠政策而導致國家稅收流失的現(xiàn)象已是屢見不鮮。為確保這類政策支持我國慈善事業(yè)健康發(fā)展的初衷能夠真正得以實現(xiàn)，筆者認為，分析和借鑒國外慈善稅收制度的監(jiān)管模式是很有必要的?！　∫?、美國模式　　美國慈善稅收制度的監(jiān)管模式主要由法律保證、政府監(jiān)管、社會監(jiān)督、慈善組織與基金會的內(nèi)部監(jiān)控以及行業(yè)自律構成?！　≡谶@種多層次監(jiān)管模式中，聯(lián)邦政府的國內(nèi)稅務署作為慈善組織的實際主管部門，主要以三種方式監(jiān)督慈善組織的運作：審核慈善組織提供的年度報表（包括年度收支的明細賬目等），審計慈善組織的財務和經(jīng)營狀況，和通過評估處罰

3、違規(guī)的慈善組織。其具體制度和措施主要包括：（一）免稅資格認定制度在美國，除了教會和一些規(guī)模較?。ㄍǔＤ晔杖氩怀^5000美元）的組織外，慈善組織在成立后并非自動獲得免稅資格，而是要在向國內(nèi)稅務署另行提出申請，并通過其認定后，才能取得這種資格?！　》菭I利組織在申請免稅資格時必須按規(guī)定填寫免稅申請表，提供相關的各種法律文件和資料（包括組織章程及其執(zhí)行細則、財務報表等），并支付相應的費用。國內(nèi)稅務署在收到免稅申請后，將對申請材料進行嚴格審查，還要對申請《國內(nèi)稅收法典》501（C）（3）條款的慈善組織進行組織檢驗和運營檢驗。組織檢驗的目的在于通過對

4、慈善組織的治理文件（將其創(chuàng)設為法律主體的文件）進行審查，檢驗其工作目標是否符合免稅的要求。其主要包括兩個驗證條件：一是組織存續(xù)階段的所有收入全部用于與其宗旨相關的事業(yè)；二是組織解散時的全部財產(chǎn)統(tǒng)統(tǒng)轉交給其他同類機構或政府。運營檢驗的目的主要是審查非營利組織的活動，以防止其發(fā)生為私人謀利的腐敗現(xiàn)象或從事某種被禁止的政治性活動。這種檢驗在一定程度上是對《國內(nèi)稅收法典》的修正，即如果慈善組織主要是從事符合免稅目的的活動，即可獲得免稅資格。也就是說，運營檢驗雖要求慈善組織不能只是為個人利益而成立或運營，但個人仍可依法從慈善活動中獲得正當?shù)膫€人利益。

5、最后，如果慈善組織的免稅申請和證明文件能夠滿足相關條款的要求，國內(nèi)稅務署將頒發(fā)與其組織類型相符的免稅認定證明?！　。ǘ┓诸惿陥蠊芾碇贫取　鴥?nèi)稅務署是按照組織類型和收入規(guī)模對慈善組織進行分類申報管理的。根據(jù)美國稅法的相關規(guī)定，除有關教會組織外，慈善組織必須在會計年度期間內(nèi)（一般是期末）向國內(nèi)稅務署進行納稅申報，并遞交相關的文件和材料。其具體規(guī)定主要包括：首先，年收入超過25000美元的慈善組織必須填寫990或990—EZ申報表：如果同時滿足年收入不超過100000美元和年末總資產(chǎn)不超過250000美元這兩個條件的，就必須填報990—EZ表

6、；如果不能同時滿足以上兩個條件的，則應填報990表。其次，慈善組織如在2年內(nèi)出售、交換或處置可扣除慈善捐贈財產(chǎn)的，除財產(chǎn)價值在500美元以下或財產(chǎn)用于慈善分配的外，則須填報8282表來進行申報。最后，接受捐贈的慈善組織還需另外填表報告捐贈者的信息。　?。ㄈ┐壬平M織信息披露制度　　在美國，慈善組織必須通過一定的形式將其免稅申請表、有關證明文件、免稅資格證明以及最近三年的申報表等資料和信息向社會公開和披露，以接受來自社會公眾的監(jiān)督。任何人均可通過信函、傳真、互聯(lián)網(wǎng)、電子郵件和實地調查等方式索取其所需的信息和資料，以了解和監(jiān)督該慈善組織的財務狀

7、況、內(nèi)部結構及其運營情況。也就是說，慈善組織是有義務滿足社會公眾所提出的查詢要求的，如其有不接受公眾監(jiān)督、拒絕提供相關資料、不協(xié)助調查或故意誘導等行為的，都將面臨國內(nèi)稅務署的嚴厲處罰?！　。ㄋ模┒悇諏徲嬛贫取　∶绹鴩鴥?nèi)稅務署依據(jù)聯(lián)邦稅法的授權，可以對慈善組織的賬目和記錄進行審計。其相關法律規(guī)定主要涉及稅務審計工作依據(jù)的線索、稅務審計工作開展的方式和稅務審計工作的處理辦法等三個方面?！　∈紫?，稅務審計工作依據(jù)的線索主要包括：990表所提供的信息、心懷不滿的雇員或前支持者提供的信息、新聞媒體所披露的慈善組織或其管理人員的違法亂紀行為等。其次，稅

8、務審計工作開展的方式非常靈活，比如說，接受審計的慈善組織可以同國內(nèi)稅務署審計人員商談，提供一些支持自己的相關信息，還可以要求查看審計結果。再次，稅務審計工作的處理辦法一般有兩種：