經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序和方法淺析

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1、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序和方法淺析關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)程序方法[內(nèi)容摘要]審計(jì)法規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)依法監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益。但從這些年的實(shí)際工作看，審計(jì)機(jī)關(guān)一直以財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法性審計(jì)為主要審計(jì)內(nèi)容，對(duì)政府使用納稅人資金的有效性的監(jiān)督遠(yuǎn)未履行到位。本文就我國(guó)效益審計(jì)的現(xiàn)狀，分析原因，提出審計(jì)機(jī)關(guān)在今后應(yīng)大力開展效益審計(jì)的粗淺設(shè)想。一、前言背景效益審計(jì)，又稱績(jī)效審計(jì)，從20世紀(jì)70年代起已成為發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)家審計(jì)的主要任務(wù)。在我國(guó)，1983年新中國(guó)國(guó)家審計(jì)制度恢復(fù)建立后，曾經(jīng)在該領(lǐng)域開展了一些

2、積極的探索，但主要局限于企業(yè)的效益審計(jì)?！秾徲?jì)署XX年至XX年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中，首次要求全面開展效益審計(jì)，并提出到XX年，國(guó)家審計(jì)資源中用于效益審計(jì)的部分要超過50％。效益審計(jì)的全面展開，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)首先面臨的問題是如何確定審計(jì)目標(biāo)，如何確定審計(jì)項(xiàng)目和項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)。本文擬從審計(jì)基本理論出發(fā)，通過對(duì)效益審計(jì)概念的分析、提出在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中需要熟悉的程序和以及掌握的方法。二、界定概念　　效益審計(jì)概念是中國(guó)特有制度背景下的產(chǎn)物，最初提出的概念是“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”，指的是經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)途經(jīng)開發(fā)利用和

3、實(shí)現(xiàn)程度的審計(jì)。針對(duì)過去在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中存在的只重速度的問題，中共中央在1982年召開的十二大上提出“把全黨經(jīng)濟(jì)工作轉(zhuǎn)到以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的軌道上來”。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)概念反映了圍繞黨的中心工作確定審計(jì)目標(biāo)與任務(wù)這一基本指導(dǎo)思想。什么是經(jīng)濟(jì)效益？簡(jiǎn)單地講，就是指投入和產(chǎn)出的比例關(guān)系，投入越少產(chǎn)出越多效益越高?！　】紤]到國(guó)有企業(yè)的效益好壞不能簡(jiǎn)單地以是否盈利為評(píng)價(jià)依據(jù)，由此產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)效益概念外延的擴(kuò)大，提出了審計(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)該堅(jiān)持微觀經(jīng)濟(jì)效益與宏觀經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合、直接效益與間接效益相

4、結(jié)合、長(zhǎng)期效益與短期效益相結(jié)合的原則。與此相適應(yīng)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)逐漸被效益審計(jì)概念所取代。這些原則的提出似乎可以使得審計(jì)評(píng)價(jià)非常全面科學(xué)，但實(shí)踐中，卻將效益審計(jì)復(fù)雜化，而效益審計(jì)目標(biāo)更加模糊。因此，我們有必要對(duì)“效益”的概念作進(jìn)一步的討論?！　∈紫龋瑥奈⒂^上講，效益應(yīng)該解釋為資源的節(jié)約，這種節(jié)約可以表現(xiàn)在以較小的代價(jià)取得同樣的投入，以較少的投入取得較多的產(chǎn)出，或以同樣的產(chǎn)出滿足更多的需求，在國(guó)外稱之為3E審計(jì)。從宏觀上講，在一個(gè)資源稀缺的社會(huì)中，國(guó)家的政治、法律、經(jīng)濟(jì)制度以及政府行為都發(fā)揮著社會(huì)資源

5、配置的調(diào)節(jié)作用。依據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，制度是影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生變量，制度本身也有效率和效益問題。政府的效益審計(jì)，需要更多地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)概念的效益，即在社會(huì)資源一定的情況下，實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富最大化。如果一項(xiàng)制度安排，在使一些人福利增加的同時(shí)使另外一些人的福利減少，但增加的福利超過減少的福利，這項(xiàng)制度安排就是有效益的。因此，政府效益審計(jì)的基本目標(biāo)/功能在于通過提供客觀、專業(yè)的審計(jì)信息，一方面對(duì)政府在使用公共資源的經(jīng)濟(jì)性和效率性方面發(fā)揮監(jiān)督作用，另一方面，通過審計(jì)信息促進(jìn)制度、政策的改善，促進(jìn)公共資源的優(yōu)化配

6、置和利用，促進(jìn)各方利益的積極協(xié)調(diào)與平衡，在增加社會(huì)財(cái)富和國(guó)家實(shí)力方面真正發(fā)揮作用，這正是審計(jì)的價(jià)值所在。嚴(yán)格地講，效益與效率在中文是兩個(gè)不同的概念，效益審計(jì)概念更多地體現(xiàn)著結(jié)果導(dǎo)向的審計(jì)思路，即審計(jì)更多地關(guān)注產(chǎn)出。而效率更多地關(guān)注過程和程序，體現(xiàn)的是過程導(dǎo)向。前面對(duì)效益的解釋雖然在理論上有一定依據(jù)，但是一般審計(jì)結(jié)果使用者和被審計(jì)單位甚至審計(jì)人員很容易從狹義上理解效益審計(jì)。這對(duì)效益審計(jì)開展有一定的負(fù)面作用。在國(guó)際上更通行的概念是績(jī)效審計(jì)。在英文的解釋中，績(jī)效的概念可以指結(jié)果，也可以指行為、事項(xiàng)、過程

7、、程序、能力等方面。這樣就使得審計(jì)的著眼點(diǎn)多樣化，既可以是結(jié)果導(dǎo)向，也可以是過程導(dǎo)向，還可以是混合導(dǎo)向。績(jī)效審計(jì)概念中，沒有限定審計(jì)的目標(biāo)，可以是效率、效益，也可以是經(jīng)濟(jì)、公平，還可以是控制或制度的有效性等。每個(gè)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，根據(jù)委托人的要求和具體審計(jì)環(huán)境確定。另外，績(jī)效的概念在國(guó)內(nèi)外均已為社會(huì)大眾和從事管理的理論及實(shí)務(wù)工作者所理解和接受。在管理科學(xué)中，績(jī)效評(píng)價(jià)、績(jī)效管理已取得豐富的研究成果，形成較為成熟的理論與方法體系，使用績(jī)效審計(jì)概念可以更方便地借鑒這些研究成果，有效與社會(huì)溝通。因此，將效益

8、審計(jì)與績(jī)效審計(jì)概念作為通用概念使用，有利于效益審計(jì)的深入發(fā)展。簡(jiǎn)言之，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，就是在真實(shí)合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審核、分析和評(píng)價(jià)，并圍繞著提高經(jīng)濟(jì)效益這一目標(biāo)提出意見和建議的一種經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。三、熟悉程序企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)包括準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段，每個(gè)階段都應(yīng)遵循一定的程序，靈活運(yùn)用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)和方法?！?zhǔn)備階段　審計(jì)項(xiàng)目確定后，就要按照審計(jì)項(xiàng)目的具體要求，適當(dāng)配備財(cái)會(huì)人員、經(jīng)濟(jì)管理人員和工程技術(shù)人員