變動(dòng)成本法與完全成本法損益差異及規(guī)律分析

變動(dòng)成本法與完全成本法損益差異及規(guī)律分析

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1、變動(dòng)成本法與完全成本法損益差異及規(guī)律分析    【摘要】自2014年10月財(cái)政部出臺(tái)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以來,管理會(huì)計(jì)模式、理論、目標(biāo)、方法等的研究成為迫切問題。變動(dòng)成本法與完全成本法屬于管理會(huì)計(jì)方法中重要的組成部分,關(guān)系到企業(yè)存貨成本、企業(yè)利潤(rùn)等問題。如何正確理解這兩種方法的差異,是否有行之有效的調(diào)節(jié)方式,關(guān)系到管理會(huì)計(jì)人員的工作效率和業(yè)績(jī)。文章通過四種情境設(shè)計(jì),對(duì)案例進(jìn)行剖析,探討損益的影響因素,給出了影響因素的數(shù)學(xué)關(guān)系式,進(jìn)一步歸納總結(jié)了四種情境下橫向縱向的規(guī)律,并通過模型設(shè)計(jì)更直觀地反映出兩種方法下的損益變化規(guī)律,建立了兩種方法的差異銜接關(guān)系。下載

2、論文網(wǎng)  【關(guān)鍵詞】變動(dòng)成本法;完全成本法;情境;損益差異;規(guī)律  【中圖分類號(hào)】 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004-5937(2017)11-0016-09  一、變動(dòng)成本法與完全成本法研究綜述變動(dòng)成本法與完全成本法損益差異及規(guī)律分析    【摘要】自2014年10月財(cái)政部出臺(tái)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以來,管理會(huì)計(jì)模式、理論、目標(biāo)、方法等的研究成為迫切問題。變動(dòng)成本法與完全成本法屬于管理會(huì)計(jì)方法中重要的組成部分,關(guān)系到企業(yè)存貨成本、企業(yè)利潤(rùn)等問題。如何正確理解這兩種方法的差異,是否有行之有效的調(diào)節(jié)方式,關(guān)系到管理會(huì)計(jì)人員的工作效率和業(yè)績(jī)。文章通過四種情境

3、設(shè)計(jì),對(duì)案例進(jìn)行剖析,探討損益的影響因素,給出了影響因素的數(shù)學(xué)關(guān)系式,進(jìn)一步歸納總結(jié)了四種情境下橫向縱向的規(guī)律,并通過模型設(shè)計(jì)更直觀地反映出兩種方法下的損益變化規(guī)律,建立了兩種方法的差異銜接關(guān)系。下載論文網(wǎng)  【關(guān)鍵詞】變動(dòng)成本法;完全成本法;情境;損益差異;規(guī)律  【中圖分類號(hào)】 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004-5937(2017)11-0016-09  一、變動(dòng)成本法與完全成本法研究綜述  據(jù)美國(guó)權(quán)威的《柯勒會(huì)計(jì)辭典》記載,第一篇與變動(dòng)成本法有關(guān)的論文是由美籍英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家喬納森?N.哈里斯撰寫的,1936年1月發(fā)表于《全國(guó)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)公報(bào)》,自此,變動(dòng)成本法的概念得以

4、推廣。20世紀(jì)中期,變動(dòng)成本法開始得到會(huì)計(jì)理論界的重視。2007年,Munarettoetal.對(duì)于變動(dòng)成本法與作業(yè)成本法的結(jié)合給出了方法和路徑[1]。2008年,Murdochetal.研究了成功企業(yè)的盈余質(zhì)量管理,推薦采用完全成本法作為一種行之有效的方法[2]。2012年,IvanaDra??pi■Lutilsky對(duì)于作業(yè)成本法與完全成本法在歐洲高校領(lǐng)域的結(jié)合應(yīng)用給出了相應(yīng)的案例與建議。  從20世紀(jì)80年代開始,我國(guó)很多專家學(xué)者對(duì)變動(dòng)成本法的應(yīng)用和改造問題進(jìn)行了深入研究并提出許多見解,使其成為成本核算改革研究的重要課題和發(fā)展方向。比如“案例探討變動(dòng)成本法與完全成本法”(張

5、艷,2010);“比較分析完全成本法與變動(dòng)成本法和作業(yè)成本法”(余秀麗,2011);“變動(dòng)成本法與完全成本法的比較分析”(丁冰杰,2011);“變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合”(李衛(wèi)輝,2011);“完全成本法與變動(dòng)成本法息稅前利潤(rùn)差異分析”(鐘文娟,2015);我國(guó)學(xué)者伊基紅、張麗、馬學(xué)軍等都對(duì)兩種方法的差異進(jìn)行了研究。  二、目前兩種方法研究存在的問題  筆者對(duì)國(guó)內(nèi)外的研究進(jìn)行了梳理,發(fā)現(xiàn)當(dāng)前國(guó)內(nèi)外對(duì)于兩種方法差異的研究存在以下問題:  國(guó)外研究?jī)煞N方法差異的論文較少,目前很多管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究人員關(guān)注于作業(yè)成本法分別與兩種方法的結(jié)合問題,而且領(lǐng)域局限在服務(wù)業(yè)較多;國(guó)內(nèi)相對(duì)來

6、說較多,但是沒有突破西方有關(guān)變動(dòng)成本法與完全成本法差異分析的研究成果,可以說是對(duì)西方管理會(huì)計(jì)這一部分的進(jìn)一步解釋說明,缺乏創(chuàng)新性;研究中差異分析的案例可能具有一定的代表性但是不全面,比如限定了生產(chǎn)量相同銷量相同的條件、生產(chǎn)量不同銷量相同或者銷量相同生產(chǎn)量不同的情況,缺少有關(guān)生產(chǎn)量和銷售量均不相同的情境;研究中缺少公式的推導(dǎo)和證明過程,不易理解;缺少模型設(shè)計(jì),嚴(yán)謹(jǐn)性較差。管理會(huì)計(jì)中變動(dòng)成本法與完全成本法理論對(duì)實(shí)務(wù)具有指導(dǎo)意義,但是在理論研究的過程中所形成的新方法、新手段在實(shí)際應(yīng)用過程中的整體效果尚不令人滿意,如何在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下縮小兩者間的差距,需要進(jìn)行更為豐富和深入的實(shí)?C

7、分析,找出切實(shí)可行的辦法,只有這樣才能夠從真正意義上找到兩者間的平衡點(diǎn),在保持理論嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐瑫r(shí),得到實(shí)務(wù)的認(rèn)可[3]?! ”疚脑噲D在變動(dòng)成本法與完全成本法研究中解決上述問題,建立四種情境對(duì)應(yīng)的模型進(jìn)行驗(yàn)證,得出結(jié)論;建立兩種方法相協(xié)調(diào)的橋梁,以滿足內(nèi)部管理和對(duì)外報(bào)告的需要?! ∪?、兩種方法差異分析 ?。ㄒ唬﹥煞N方法下產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目的差異  變動(dòng)成本法下,存貨成本由三部分構(gòu)成:直接材料費(fèi)用和直接人工費(fèi)用均為變動(dòng)性的,計(jì)入產(chǎn)品成本;車間間接費(fèi)用按照習(xí)性分為變動(dòng)性間接費(fèi)用和固定性間接費(fèi)用,只有變動(dòng)

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