稅收法定原則與我國(guó)稅收法治

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1、稅收法定原則與我國(guó)稅收法治關(guān)鍵詞:稅收；納稅；稅收法定；稅收法律主義內(nèi)容提要:納稅是對(duì)人民財(cái)產(chǎn)權(quán)的限制，必須嚴(yán)格依據(jù)法律進(jìn)行，在憲法和稅收基本法上表現(xiàn)為稅收法定原則。稅收法定原則的內(nèi)容包括課稅要素法定主義、課稅要素明確主義、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法稽征等原則。我國(guó)稅收實(shí)踐中，稅收法定原則未得到嚴(yán)格的遵守，表現(xiàn)為授權(quán)立法規(guī)范性差，無(wú)論是新稅的開(kāi)征還是稅率的變動(dòng)事實(shí)上均由行政權(quán)決定，稅收征收過(guò)程中計(jì)劃征收模式及一些地方政府濫用稅收優(yōu)惠措施等等，必須予以糾正。現(xiàn)代民主法治國(guó)家，雖然人民的納稅義務(wù)是為增進(jìn)公共利益之必要，而對(duì)人民自由與財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的限制，［1］但是國(guó)家沒(méi)有法律

2、的依據(jù)，不得限制人民基本權(quán)利或設(shè)定負(fù)擔(dān)，政府征稅必須嚴(yán)格依據(jù)法律上的規(guī)定進(jìn)行。所謂憲法上的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯，首先就是私有財(cái)產(chǎn)不受來(lái)自于政府的非法稅、非法費(fèi)的侵犯。因?yàn)橹挥姓恼魇詹趴赡軐?duì)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成不可抵御的威脅。與公民人身權(quán)保障“罪刑法定”原則相對(duì)應(yīng)的是公民財(cái)產(chǎn)權(quán)保障的稅收法定原則，鄭玉波先生將其視為現(xiàn)代法治的兩大樞紐。憲法明定人民依據(jù)法律納稅義務(wù)，以保障人民的權(quán)利，避免不當(dāng)稅收法定原則與我國(guó)稅收法治關(guān)鍵詞:稅收；納稅；稅收法定；稅收法律主義內(nèi)容提要:納稅是對(duì)人民財(cái)產(chǎn)權(quán)的限制，必須嚴(yán)格依據(jù)法律進(jìn)行，在憲法和稅收基本法上表現(xiàn)為稅收法定原則。稅收法定原

3、則的內(nèi)容包括課稅要素法定主義、課稅要素明確主義、稅務(wù)機(jī)關(guān)依法稽征等原則。我國(guó)稅收實(shí)踐中，稅收法定原則未得到嚴(yán)格的遵守，表現(xiàn)為授權(quán)立法規(guī)范性差，無(wú)論是新稅的開(kāi)征還是稅率的變動(dòng)事實(shí)上均由行政權(quán)決定，稅收征收過(guò)程中計(jì)劃征收模式及一些地方政府濫用稅收優(yōu)惠措施等等，必須予以糾正?，F(xiàn)代民主法治國(guó)家，雖然人民的納稅義務(wù)是為增進(jìn)公共利益之必要，而對(duì)人民自由與財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的限制，［1］但是國(guó)家沒(méi)有法律的依據(jù)，不得限制人民基本權(quán)利或設(shè)定負(fù)擔(dān)，政府征稅必須嚴(yán)格依據(jù)法律上的規(guī)定進(jìn)行。所謂憲法上的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯，首先就是私有財(cái)產(chǎn)不受來(lái)自于政府的非法稅、非法費(fèi)的侵犯。因?yàn)橹挥姓?/p>

4、征收才可能對(duì)私人財(cái)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成不可抵御的威脅。與公民人身權(quán)保障“罪刑法定”原則相對(duì)應(yīng)的是公民財(cái)產(chǎn)權(quán)保障的稅收法定原則，鄭玉波先生將其視為現(xiàn)代法治的兩大樞紐。憲法明定人民依據(jù)法律納稅義務(wù)，以保障人民的權(quán)利，避免不當(dāng)課稅的侵害，依據(jù)憲法人民享有依法納稅權(quán)，對(duì)于無(wú)法律依據(jù)的征稅，人民有權(quán)拒絕。一、稅收法定原則為一項(xiàng)憲法基本原則稅收是社會(huì)契約的產(chǎn)物，征稅必須取得人民的同意?！耙?yàn)槿绻魏稳藨{著自己的權(quán)勢(shì)，主張有權(quán)向人民征課賦稅而無(wú)需取得人民的那種同意，他就侵犯了有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)的基本規(guī)定，破壞了政府的目的”，“未經(jīng)人民自己或其代表的同意，絕不應(yīng)該對(duì)人民的財(cái)產(chǎn)課稅。”[2]

5、如果政府征稅未經(jīng)或者無(wú)需經(jīng)過(guò)財(cái)產(chǎn)主體的同意，等于政府對(duì)私有財(cái)產(chǎn)的處分可以為所欲為，這樣的征收，與強(qiáng)盜攔路搶劫無(wú)異。納稅人征稅同意的具體表現(xiàn)形式為稅的課賦和征收必須基于法律的根據(jù)進(jìn)行，沒(méi)有法律的依據(jù)，國(guó)家就不能課賦和征收稅收，國(guó)民也不得被要求交納稅款。[3]而征稅所依據(jù)的法律必須是國(guó)會(huì)所通過(guò)的法律，“立法機(jī)關(guān)不能把制定法律的權(quán)力轉(zhuǎn)讓給任何他人”，“只有人民才能通過(guò)組成立法機(jī)關(guān)和指定由誰(shuí)來(lái)行使立法權(quán)。”[4]“如果行政者有決定國(guó)家征稅的權(quán)力，而不是限于表示同意而己的話，自由就不存在了。因?yàn)檫@樣行政權(quán)力就在立法最重要的關(guān)鍵上成為立法性質(zhì)的權(quán)力了?！盵5]因此，

6、稅收法定原則是稅法的最高法定原則，它源自于民主原則與法安定性的要求，是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對(duì)保障人權(quán)、維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公益至關(guān)重要。在歷史上，稅收法定原則的功能主要表現(xiàn)在以保護(hù)國(guó)民，防止掌握行政權(quán)的國(guó)王任意課稅為目的，在現(xiàn)代商品社會(huì)中，它的機(jī)能在于使國(guó)民的經(jīng)濟(jì)生活具有法的穩(wěn)定性和預(yù)測(cè)可能性。[6]當(dāng)前，除朝鮮等極少數(shù)國(guó)家外，絕大多數(shù)國(guó)家都在憲法中對(duì)稅收法定主義原則作了規(guī)定。例如，日本憲法規(guī)定：“新課租稅或變更現(xiàn)行規(guī)定，必須有法律或法律規(guī)定之條件作依據(jù)。”埃及憲法規(guī)定：“只有通過(guò)法律才能設(shè)置、修改或取消公共稅捐；除法律規(guī)定的情況以外，

7、任何人均不得免交稅捐；只有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，才可責(zé)成人們交納其他形式的賦稅?！北R森堡憲法第99條規(guī)定：“非根據(jù)法律，不得規(guī)定任何由國(guó)家征收的稅收?！倍蚬隙酄枒椃ǖ?15條規(guī)定：“法律規(guī)定稅收，確定征收范圍、稅率和納稅人的權(quán)利保障。國(guó)家不強(qiáng)行征收法律未規(guī)定的稅目?！蔽靼嘌缿椃ǖ?33條第1款規(guī)定：“規(guī)定稅賦之原始權(quán)利為國(guó)家所專(zhuān)有，通過(guò)法律行使之?！表n國(guó)憲法（1987年）第59條規(guī)定：“稅收的種類(lèi)和稅率，由法律規(guī)定?！泵佤攽椃ǎ?979年）第139條規(guī)定：“捐稅的設(shè)立、修改或取消，免稅和其他稅收方面的好處的給予只能根據(jù)專(zhuān)門(mén)法律進(jìn)行?！钡鹊?。［7］二、稅收法

8、定原則的內(nèi)涵稅收是依據(jù)國(guó)家法律將國(guó)民經(jīng)濟(jì)上所產(chǎn)生財(cái)富的一部分，強(qiáng)制移歸于國(guó)家的一