稅收法定原則淺論

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1、稅收法定原則淺論摘要：稅收法定原則是稅法中一項(xiàng)十分重要的基本原則。它肇始于英國(guó)，現(xiàn)已為當(dāng)今各國(guó)所公認(rèn)，其基本精神在各國(guó)憲法或稅法中都有體現(xiàn)稅收法定主文是現(xiàn)代民主原則和法治原則在稅收關(guān)系上的集中體現(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和現(xiàn)代民主法制觀念的發(fā)展，有必要對(duì)稅收法定主義的前提、精神追求及其必要性和合理性等方面進(jìn)行新的思考。本文在對(duì)稅收法定原則的內(nèi)容作了具體分析后，針對(duì)我國(guó)堅(jiān)持稅收法定原則的現(xiàn)狀提出了相應(yīng)的對(duì)策。關(guān)鍵詞：稅法；稅收法定原則；稅收法定主義；稅收法律關(guān)系稅收法定原則又稱稅收法律主義、稅收法定主義、租稅法律主義、合法性原則等。針對(duì)稅收法定原則的內(nèi)

2、涵，有的學(xué)者認(rèn)為稅收法定原則指的是稅收課賦和征收必須基于法律的根據(jù)進(jìn)行，換言之，沒(méi)有法律的根據(jù)，國(guó)家就不能課賦和征收稅收，國(guó)民不得被要求交納稅款。有的學(xué)者認(rèn)為：稅收法定原則是指稅法主體的權(quán)利和義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅收的各類構(gòu)成必須且只能由法律予以明確規(guī)定，征納主體的權(quán)利和義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒(méi)有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。它被認(rèn)為是課稅權(quán)形式方面的原則。各國(guó)學(xué)者對(duì)稅收法定原則的表述雖然不同，但他們表述的基本精神是一致的，這就是法律明文規(guī)定為應(yīng)稅行為和應(yīng)稅標(biāo)的物必須依照法律規(guī)定征納稅款，沒(méi)有法律文明規(guī)定為應(yīng)稅標(biāo)的的不得征稅。稅法的

3、這一基本原則被學(xué)者認(rèn)為是現(xiàn)代民主原則和法治原則在稅收關(guān)系上的集中體現(xiàn)。然而，筆者認(rèn)為，這一原則只能是近代民主原則和法治原則在稅收關(guān)系上的體現(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和現(xiàn)代民主法制觀念的發(fā)展，對(duì)這一原則需要重新思考。一、稅收法律原則的產(chǎn)生與確立：稅收法定原則的產(chǎn)生是隨著資本主義生產(chǎn)關(guān)系的萌芽，新興資產(chǎn)階級(jí)為了反對(duì)封建主義專制統(tǒng)治而提出的。封建國(guó)家在“君權(quán)神授”的思想指導(dǎo)下，建立了封建的土地所有關(guān)系和“人治”的社會(huì)治理結(jié)構(gòu)。以封建的土地所有關(guān)系為基礎(chǔ)，其財(cái)政收入主要來(lái)源于封建地租，其政治的作用則旨在獲取維系封建王權(quán)統(tǒng)治和足夠其統(tǒng)治者荒淫奢侈的貢賦，而地租

4、的獲取又往往與強(qiáng)征暴斂同謂一致。因此，可以將封建國(guó)家稱為“家產(chǎn)國(guó)家”和“人治國(guó)家”。在這種國(guó)家理論指導(dǎo)下，一方面，稅收占財(cái)政收入來(lái)源的比重很小(主要是關(guān)稅)，另一方面也沒(méi)有“天賦人權(quán)”與“社會(huì)契約”的思想以及在此思想指導(dǎo)下的現(xiàn)代民主法制觀，因此，也就無(wú)從談起稅收法定原則。隨著封建貴族和王室在封建社會(huì)末期生活的日益腐朽和社會(huì)生產(chǎn)力的緩慢變化，以封建地租為主要財(cái)政收入來(lái)源已不能滿足封建王室和貴族的生活需要。國(guó)家的財(cái)政收入開始依賴于租稅，國(guó)家也從“家產(chǎn)國(guó)家”進(jìn)入“租稅國(guó)家”。國(guó)家的政治收入中心嬗變?yōu)閷?duì)私有財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)公權(quán)介入獲取的租稅。同時(shí)，17、18世紀(jì)

5、啟蒙思想家為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資產(chǎn)階級(jí)革命的需要，針對(duì)封建的“君權(quán)神授”提出了“社會(huì)契約”和“天賦人權(quán)”的觀點(diǎn)。主張國(guó)家權(quán)力屬于人民，而憲法是人民權(quán)利的根本保證，稅收是憲法中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，考察稅收法定原則必須追溯到英國(guó)的憲政革命。英國(guó)在1215年6月由國(guó)王約翰簽署的《大憲章》中規(guī)定：除固定稅金外，國(guó)王若要征收其它稅金必須召開貴族會(huì)議決定，否則不得向市民征收額外稅金等。被認(rèn)為是稅收法定原則的起源。其后，英國(guó)在1688年《權(quán)利法案》中第四條規(guī)定：“凡未經(jīng)國(guó)會(huì)準(zhǔn)許，借口國(guó)王特權(quán)為國(guó)王而征收或供國(guó)王使用而征收金額超出國(guó)會(huì)準(zhǔn)許之時(shí)限或方式者法?！笨梢哉J(rèn)

6、為是稅收法定原則的確立。如果說(shuō)美國(guó)1776年7月4日《獨(dú)立宣言》的發(fā)表和1776年6月12日《佛吉尼亞權(quán)利法案》中的“無(wú)代表則無(wú)課稅”的提出，揭示了美國(guó)稅收法定主義的萌芽，那么1787年美國(guó)憲法第一條規(guī)定：征稅的法律必須由眾議院提出，并成為法律后才能向人民征收，則是第一次以成文憲法的形式確定了稅收的法定原則。從稅收法定原則的產(chǎn)生可以看出：稅收法定原則的建立是基于政府利益和人民利益的相互對(duì)立的兩極，基于人民權(quán)利是一切權(quán)力產(chǎn)生的根源，為維護(hù)人民的權(quán)利，便產(chǎn)生了通過(guò)人民選舉產(chǎn)生的代表來(lái)表達(dá)人民的意志。在此基礎(chǔ)上制定的法律便是人民意志的集中體現(xiàn)。我國(guó)憲法

7、也在第五十六條規(guī)定，中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第三條也規(guī)定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，這可以被看作是我國(guó)稅收法律原則的體現(xiàn)。二．稅收法定原則的具體內(nèi)容一般認(rèn)為，稅收法定原則又稱為稅收法定主義，它是指征稅主體征稅必須且僅依法律規(guī)定；納稅主體納稅必須且僅依法律規(guī)定。關(guān)于稅收法定原則，學(xué)術(shù)界有諸多的論述，學(xué)者們的觀點(diǎn)雖不盡一致，但歸納起來(lái)其基本思想?yún)s是相同的，即：稅收的實(shí)體權(quán)利義務(wù)和程序規(guī)則必須是法定的。筆者贊同稅收法定原則的具體內(nèi)容分為三個(gè)部分的觀點(diǎn)，即；稅種法定原則、稅

8、收要素確定原則和稅收程序法定原則。(一)稅種法定原則所謂“稅種法定原則”是指稅種的數(shù)量、新稅種的開征及舊稅種的停征，必須由法律、行政法規(guī)