稅收法定原則與我國稅收法治

《稅收法定原則與我國稅收法治》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。

1、稅收法定原則與我國稅收法治關(guān)鍵詞:稅收；納稅；稅收法定；稅收法律主義內(nèi)容提要:納稅是對人民財產(chǎn)權(quán)的限制，必須嚴(yán)格依據(jù)法律進行，在憲法和稅收基本法上表現(xiàn)為稅收法定原則。稅收法定原則的內(nèi)容包括課稅要素法定主義、課稅要素明確主義、稅務(wù)機關(guān)依法稽征等原則。我國稅收實踐中，稅收法定原則未得到嚴(yán)格的遵守，表現(xiàn)為授權(quán)立法規(guī)范性差，無論是新稅的開征還是稅率的變動事實上均由行政權(quán)決定，稅收征收過程中計劃征收模式及一些地方政府濫用稅收優(yōu)惠措施等等，必須予以糾正?，F(xiàn)代民主法治國家，雖然人民的納稅義務(wù)是為增進公共利益之必要，而對人民自由與財產(chǎn)所進行的限制，［1］但是國家沒有法律

2、的依據(jù)，不得限制人民基本權(quán)利或設(shè)定負擔(dān)，政府征稅必須嚴(yán)格依據(jù)法律上的規(guī)定進行。所謂憲法上的私有財產(chǎn)不受侵犯，首先就是私有財產(chǎn)不受來自于政府的非法稅、非法費的侵犯。因為只有政府的征收才可能對私人財產(chǎn)權(quán)構(gòu)成不可抵御的威脅。與公民人身權(quán)保障“罪刑法定”原則相對應(yīng)的是公民財產(chǎn)權(quán)保障的稅收法定原則，鄭玉波先生將其視為現(xiàn)代法治的兩大樞紐。憲法明定人民依據(jù)法律納稅義務(wù)，以保障人民的權(quán)利，避免不當(dāng)稅收法定原則與我國稅收法治關(guān)鍵詞:稅收；納稅；稅收法定；稅收法律主義內(nèi)容提要:納稅是對人民財產(chǎn)權(quán)的限制，必須嚴(yán)格依據(jù)法律進行，在憲法和稅收基本法上表現(xiàn)為稅收法定原則。稅收法定原

3、則的內(nèi)容包括課稅要素法定主義、課稅要素明確主義、稅務(wù)機關(guān)依法稽征等原則。我國稅收實踐中，稅收法定原則未得到嚴(yán)格的遵守，表現(xiàn)為授權(quán)立法規(guī)范性差，無論是新稅的開征還是稅率的變動事實上均由行政權(quán)決定，稅收征收過程中計劃征收模式及一些地方政府濫用稅收優(yōu)惠措施等等，必須予以糾正?，F(xiàn)代民主法治國家，雖然人民的納稅義務(wù)是為增進公共利益之必要，而對人民自由與財產(chǎn)所進行的限制，［1］但是國家沒有法律的依據(jù)，不得限制人民基本權(quán)利或設(shè)定負擔(dān)，政府征稅必須嚴(yán)格依據(jù)法律上的規(guī)定進行。所謂憲法上的私有財產(chǎn)不受侵犯，首先就是私有財產(chǎn)不受來自于政府的非法稅、非法費的侵犯。因為只有政府的

4、征收才可能對私人財產(chǎn)權(quán)構(gòu)成不可抵御的威脅。與公民人身權(quán)保障“罪刑法定”原則相對應(yīng)的是公民財產(chǎn)權(quán)保障的稅收法定原則，鄭玉波先生將其視為現(xiàn)代法治的兩大樞紐。憲法明定人民依據(jù)法律納稅義務(wù)，以保障人民的權(quán)利，避免不當(dāng)課稅的侵害，依據(jù)憲法人民享有依法納稅權(quán)，對于無法律依據(jù)的征稅，人民有權(quán)拒絕。一、稅收法定原則為一項憲法基本原則稅收是社會契約的產(chǎn)物，征稅必須取得人民的同意?！耙驗槿绻魏稳藨{著自己的權(quán)勢，主張有權(quán)向人民征課賦稅而無需取得人民的那種同意，他就侵犯了有關(guān)財產(chǎn)權(quán)的基本規(guī)定，破壞了政府的目的”，“未經(jīng)人民自己或其代表的同意，絕不應(yīng)該對人民的財產(chǎn)課稅?！盵2]

5、如果政府征稅未經(jīng)或者無需經(jīng)過財產(chǎn)主體的同意，等于政府對私有財產(chǎn)的處分可以為所欲為，這樣的征收，與強盜攔路搶劫無異。納稅人征稅同意的具體表現(xiàn)形式為稅的課賦和征收必須基于法律的根據(jù)進行，沒有法律的依據(jù)，國家就不能課賦和征收稅收，國民也不得被要求交納稅款。[3]而征稅所依據(jù)的法律必須是國會所通過的法律，“立法機關(guān)不能把制定法律的權(quán)力轉(zhuǎn)讓給任何他人”，“只有人民才能通過組成立法機關(guān)和指定由誰來行使立法權(quán)?！盵4]“如果行政者有決定國家征稅的權(quán)力，而不是限于表示同意而己的話，自由就不存在了。因為這樣行政權(quán)力就在立法最重要的關(guān)鍵上成為立法性質(zhì)的權(quán)力了?！盵5]因此，

6、稅收法定原則是稅法的最高法定原則，它源自于民主原則與法安定性的要求，是民主和法治等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，對保障人權(quán)、維護國家利益和社會公益至關(guān)重要。在歷史上，稅收法定原則的功能主要表現(xiàn)在以保護國民，防止掌握行政權(quán)的國王任意課稅為目的，在現(xiàn)代商品社會中，它的機能在于使國民的經(jīng)濟生活具有法的穩(wěn)定性和預(yù)測可能性。[6]當(dāng)前，除朝鮮等極少數(shù)國家外，絕大多數(shù)國家都在憲法中對稅收法定主義原則作了規(guī)定。例如，日本憲法規(guī)定：“新課租稅或變更現(xiàn)行規(guī)定，必須有法律或法律規(guī)定之條件作依據(jù)?！卑＜皯椃ㄒ?guī)定：“只有通過法律才能設(shè)置、修改或取消公共稅捐；除法律規(guī)定的情況以外，

7、任何人均不得免交稅捐；只有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，才可責(zé)成人們交納其他形式的賦稅?！北R森堡憲法第99條規(guī)定：“非根據(jù)法律，不得規(guī)定任何由國家征收的稅收。”厄瓜多爾憲法第115條規(guī)定：“法律規(guī)定稅收，確定征收范圍、稅率和納稅人的權(quán)利保障。國家不強行征收法律未規(guī)定的稅目。”西班牙憲法第133條第1款規(guī)定：“規(guī)定稅賦之原始權(quán)利為國家所專有，通過法律行使之?！表n國憲法（1987年）第59條規(guī)定：“稅收的種類和稅率，由法律規(guī)定?！泵佤攽椃ǎ?979年）第139條規(guī)定：“捐稅的設(shè)立、修改或取消，免稅和其他稅收方面的好處的給予只能根據(jù)專門法律進行?！钡鹊取＃?］二、稅收法

8、定原則的內(nèi)涵稅收是依據(jù)國家法律將國民經(jīng)濟上所產(chǎn)生財富的一部分，強制移歸于國家的一