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《關于現(xiàn)代企業(yè)期貨會計理論的幾點思考》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、關于現(xiàn)代企業(yè)期貨會計理論的幾點思考期貨交易和期貨市場的發(fā)展，給傳統(tǒng)的會計核算帶來了新的內(nèi)容。我國期貨會計準則的征求意見稿和財政部1997年10月24日印發(fā)的《企業(yè)商品期貨業(yè)務會計暫行規(guī)定》，只對投機期貨的會計處理進行了規(guī)范，并未提及套期保值期貨的會計核算。在此，筆者就現(xiàn)代企業(yè)期貨會計的幾個理論問題談些淺見，以期早日建立和完善期貨會計核算方案。一、商品期貨會計的基本理論（一）關于期貨合約價值的確認、計量與記錄。期貨合約價值是指期貨合約所代表的期貨商品的價值，有面值與市價之分。期貨合約買賣時的成交價格為面值，而期貨合約在持有期內(nèi)，隨著結(jié)算價格的逐日變動，期貨合約的價值（市價）也逐日
2、變動，其差額會增減期貸投資者的權益。期貨合約被視為期貨交易的對象，這使會計面臨一些問題：是否要對期貨合約專門核算與報告？只利用期貨保證金的收付反應期貨交易夠不夠？根據(jù)美國財務會計準則公告第80號“期貨合約會計”的規(guī)定，構(gòu)成期貨合約的商品、金融工具總額不應被確認為資產(chǎn)或負債。其理由是：雖然大多數(shù)買入期貨合約者有權獲得一定金額的商品或金融工具，同時支付貨款；賣出期貨合約者有義務交付商品或金融工具，同時收取貨款，但這些權利、義務只有符合約持有至交割日時才能履行，這種權利、義務通常不反映在報表中。而僅以保證金來反映期貨交易的全過程會形成期貨交易額的高風險性與保證金有限性之間的矛盾，影響
3、決策的正確性。那么，在理論上把期貨合約確認為資產(chǎn)或負債是否可行，可從三個方面考察：1、合約的簽訂是否導致未來經(jīng)濟利益的可能流入與流出；2、合約的簽訂是否導致企業(yè)產(chǎn)生相關的“權利”或“義務”；3、合約的簽訂是否屬于一種交易事項。期貨合約符合上述三個條件，可以確認為資產(chǎn)或負債。在現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境下，我們是把期貨合約作為或有資產(chǎn)或者或有負債處理的。這可歸納為三個原因：1、期貨合約不是“貨”，并未真正發(fā)生商品所有權或?qū)嵨锏霓D(zhuǎn)移不能歸于存貨或其他流動資產(chǎn)項目；2、期貨合約不能作為短期投資，因為期貨合約占用的資金僅是保證金部分；3、期貨合約的金額容易隨價格、利率等變化而猛增成銳減，很容易被人操
4、縱。因此，期貨合約的價值不在正式的會計帳簿上予以反映，而要另設備查簿加以記錄，備查簿上應記錄期貨合約的交易品種、規(guī)格、月份、成交量等。在編制資產(chǎn)負債表時應在補充資料中增設一欄反映企業(yè)期末特有期貨合約的有關信息，以使報表使用者估算。隨著期貨合約價值在報表附注中披露已逐步被會計界所認可，進一步的發(fā)展有可能是在表內(nèi)將期貨合約確認為資產(chǎn)或負債。(二)套期保值期貨與投機套利期貨。企業(yè)參與期貨交易有兩個目的，投資和套期保值。因此期貨交易可分為投機套利期貨與套期保值期貨兩類。美國財務會計準則公告第80號就把期貨合約會計分為投機套利和套期保值兩部分，分別對其會計處理的基本要求作了規(guī)定。按照美國
5、上述第80號公告第4段、第5段的論述，采用套期保值交易會計核算的期貨交易，必須滿足下列基本原則：(1)被套期保值項目確實會使企業(yè)遭受價格風險。被套期保值項目的成本或收入直接受到價格波動的影響，而且這種影響沒有被企業(yè)相關資產(chǎn)、負債、公司約定或預期業(yè)務所抵減。(2)這筆期貨交易確實能減少被套期保值項目上的風險。由于同種商品期貨價格與現(xiàn)貨價格受相同因素的影響和制約，期貨價格與現(xiàn)貨價格會保持大致的趨勢，有著高度相關性。這種高度相關性使持倉期間期貨合約的浮動盈虧能夠抵消價格波動對套期保值項目的影響。我們可以借鑒美國第80號公告來界定套期保值與投機套利。這項工作一般要在開立交易帳戶之前就加
6、以確定。比如開立營期保值帳戶，不僅要簽署一份證明書，列明客戶已經(jīng)擁有或希望擁有，已經(jīng)賣出或希望賣出的現(xiàn)貨商品名稱、數(shù)量等，同時必須提供確實可信的證明材料。二、商品期貨交易會計核算的幾個理論問題(一)套期保值期貨交易與投機套利期貨交易的會計體現(xiàn)。套期保值與投機套利的顯著區(qū)別在會計上表現(xiàn)為：套期保值與被套期保值項目“息息相關”，甚至可將其視為被套期保值項目的附屬行為；而投機套利則是獨立的、旨在牟利的行為。所以，從期貨合約會計角度來看，套期保值與投機套利對于持有期貨合約的結(jié)果，即損益的歸屬和處理，有著本質(zhì)的區(qū)別。1、由于市場價格或利率的變化，期貨合約中標的物的市場價格，又稱合約的公允
7、價值，也在不斷變動。平倉時合約的公允價值與開倉時合約的公允價值之間的差額是企業(yè)實際上承擔的損益。在持倉期間，合約公允價值的變化結(jié)果每日由期貸結(jié)算所以結(jié)算單方式向持有合約者報告，稱之為未實現(xiàn)損益。無論是已實現(xiàn)損益還是未實現(xiàn)損益，套期保值會計都將其作為被套期保值項目帳面價值的調(diào)整。2、投機套利期貨合約不存在相聯(lián)系、相配比的項目，己實現(xiàn)損益應在市場價格變動時予以確認；但是否將未實現(xiàn)損益確認為當期損益，存在爭議。套期保值作為一項會計處理業(yè)務，與企業(yè)的投機套利行為相比有以下特征：(1)套期保值交易是與
