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《關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)期貨會(huì)計(jì)理論的幾點(diǎn)思考》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)期貨會(huì)計(jì)理論的幾點(diǎn)思考期貨交易和期貨市場(chǎng)的發(fā)展，給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算帶來了新的內(nèi)容。我國(guó)期貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿和財(cái)政部1997年10月24日印發(fā)的《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)暫行規(guī)定》，只對(duì)投機(jī)期貨的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，并未提及套期保值期貨的會(huì)計(jì)核算。在此，筆者就現(xiàn)代企業(yè)期貨會(huì)計(jì)的幾個(gè)理論問題談些淺見，以期早日建立和完善期貨會(huì)計(jì)核算方案。一、商品期貨會(huì)計(jì)的基本理論（一）關(guān)于期貨合約價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量與記錄。期貨合約價(jià)值是指期貨合約所代表的期貨商品的價(jià)值，有面值與市價(jià)之分。期貨合約買賣時(shí)的成交價(jià)格為面值，而期貨合約在持有期內(nèi)，隨著結(jié)算價(jià)格的逐日變動(dòng)，期貨合約的價(jià)值（市價(jià)）也逐日
2、變動(dòng)，其差額會(huì)增減期貸投資者的權(quán)益。期貨合約被視為期貨交易的對(duì)象，這使會(huì)計(jì)面臨一些問題：是否要對(duì)期貨合約專門核算與報(bào)告？只利用期貨保證金的收付反應(yīng)期貨交易夠不夠？根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第80號(hào)“期貨合約會(huì)計(jì)”的規(guī)定，構(gòu)成期貨合約的商品、金融工具總額不應(yīng)被確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。其理由是：雖然大多數(shù)買入期貨合約者有權(quán)獲得一定金額的商品或金融工具，同時(shí)支付貨款；賣出期貨合約者有義務(wù)交付商品或金融工具，同時(shí)收取貨款，但這些權(quán)利、義務(wù)只有符合約持有至交割日時(shí)才能履行，這種權(quán)利、義務(wù)通常不反映在報(bào)表中。而僅以保證金來反映期貨交易的全過程會(huì)形成期貨交易額的高風(fēng)險(xiǎn)性與保證金有限性之間的矛盾，影響
3、決策的正確性。那么，在理論上把期貨合約確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債是否可行，可從三個(gè)方面考察：1、合約的簽訂是否導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的可能流入與流出；2、合約的簽訂是否導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生相關(guān)的“權(quán)利”或“義務(wù)”；3、合約的簽訂是否屬于一種交易事項(xiàng)。期貨合約符合上述三個(gè)條件，可以確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我們是把期貨合約作為或有資產(chǎn)或者或有負(fù)債處理的。這可歸納為三個(gè)原因：1、期貨合約不是“貨”，并未真正發(fā)生商品所有權(quán)或?qū)嵨锏霓D(zhuǎn)移不能歸于存貨或其他流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目；2、期貨合約不能作為短期投資，因?yàn)槠谪浐霞s占用的資金僅是保證金部分；3、期貨合約的金額容易隨價(jià)格、利率等變化而猛增成銳減，很容易被人操
4、縱。因此，期貨合約的價(jià)值不在正式的會(huì)計(jì)帳簿上予以反映，而要另設(shè)備查簿加以記錄，備查簿上應(yīng)記錄期貨合約的交易品種、規(guī)格、月份、成交量等。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)在補(bǔ)充資料中增設(shè)一欄反映企業(yè)期末特有期貨合約的有關(guān)信息，以使報(bào)表使用者估算。隨著期貨合約價(jià)值在報(bào)表附注中披露已逐步被會(huì)計(jì)界所認(rèn)可，進(jìn)一步的發(fā)展有可能是在表內(nèi)將期貨合約確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。(二)套期保值期貨與投機(jī)套利期貨。企業(yè)參與期貨交易有兩個(gè)目的，投資和套期保值。因此期貨交易可分為投機(jī)套利期貨與套期保值期貨兩類。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第80號(hào)就把期貨合約會(huì)計(jì)分為投機(jī)套利和套期保值兩部分，分別對(duì)其會(huì)計(jì)處理的基本要求作了規(guī)定。按照美國(guó)
5、上述第80號(hào)公告第4段、第5段的論述，采用套期保值交易會(huì)計(jì)核算的期貨交易，必須滿足下列基本原則：(1)被套期保值項(xiàng)目確實(shí)會(huì)使企業(yè)遭受價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。被套期保值項(xiàng)目的成本或收入直接受到價(jià)格波動(dòng)的影響，而且這種影響沒有被企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、公司約定或預(yù)期業(yè)務(wù)所抵減。(2)這筆期貨交易確實(shí)能減少被套期保值項(xiàng)目上的風(fēng)險(xiǎn)。由于同種商品期貨價(jià)格與現(xiàn)貨價(jià)格受相同因素的影響和制約，期貨價(jià)格與現(xiàn)貨價(jià)格會(huì)保持大致的趨勢(shì)，有著高度相關(guān)性。這種高度相關(guān)性使持倉(cāng)期間期貨合約的浮動(dòng)盈虧能夠抵消價(jià)格波動(dòng)對(duì)套期保值項(xiàng)目的影響。我們可以借鑒美國(guó)第80號(hào)公告來界定套期保值與投機(jī)套利。這項(xiàng)工作一般要在開立交易帳戶之前就加
6、以確定。比如開立營(yíng)期保值帳戶，不僅要簽署一份證明書，列明客戶已經(jīng)擁有或希望擁有，已經(jīng)賣出或希望賣出的現(xiàn)貨商品名稱、數(shù)量等，同時(shí)必須提供確實(shí)可信的證明材料。二、商品期貨交易會(huì)計(jì)核算的幾個(gè)理論問題(一)套期保值期貨交易與投機(jī)套利期貨交易的會(huì)計(jì)體現(xiàn)。套期保值與投機(jī)套利的顯著區(qū)別在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為：套期保值與被套期保值項(xiàng)目“息息相關(guān)”，甚至可將其視為被套期保值項(xiàng)目的附屬行為；而投機(jī)套利則是獨(dú)立的、旨在牟利的行為。所以，從期貨合約會(huì)計(jì)角度來看，套期保值與投機(jī)套利對(duì)于持有期貨合約的結(jié)果，即損益的歸屬和處理，有著本質(zhì)的區(qū)別。1、由于市場(chǎng)價(jià)格或利率的變化，期貨合約中標(biāo)的物的市場(chǎng)價(jià)格，又稱合約的公允
7、價(jià)值，也在不斷變動(dòng)。平倉(cāng)時(shí)合約的公允價(jià)值與開倉(cāng)時(shí)合約的公允價(jià)值之間的差額是企業(yè)實(shí)際上承擔(dān)的損益。在持倉(cāng)期間，合約公允價(jià)值的變化結(jié)果每日由期貸結(jié)算所以結(jié)算單方式向持有合約者報(bào)告，稱之為未實(shí)現(xiàn)損益。無論是已實(shí)現(xiàn)損益還是未實(shí)現(xiàn)損益，套期保值會(huì)計(jì)都將其作為被套期保值項(xiàng)目帳面價(jià)值的調(diào)整。2、投機(jī)套利期貨合約不存在相聯(lián)系、相配比的項(xiàng)目，己實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)在市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)時(shí)予以確認(rèn)；但是否將未實(shí)現(xiàn)損益確認(rèn)為當(dāng)期損益，存在爭(zhēng)議。套期保值作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，與企業(yè)的投機(jī)套利行為相比有以下特征：(1)套期保值交易是與
