財(cái)務(wù)信息元素理論的擴(kuò)展

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1、財(cái)務(wù)信息元素理論的擴(kuò)展ok3an等(1999)開(kāi)創(chuàng)性的將有豐富語(yǔ)義表達(dá)能力的XML技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告,并逐漸形成了可擴(kuò)展的商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(eXtensibleBusinessReportingLanguage,XBRL)的概念以來(lái),XBRL在全球范圍內(nèi)實(shí)踐和發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了十五載。在XBRL財(cái)務(wù)信息元素理論(張?zhí)煳?2006))的研究中,“財(cái)務(wù)信息元素是構(gòu)建XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)(以下簡(jiǎn)稱XBRL-FRT)的基本單元”已成為許多研究者的共識(shí)(楊周南and趙秀云,2004;Graning等,2011;張?zhí)煳鞯?2011;Kim等,2012;Vasarhelyi等,

2、2012)。對(duì)于格式固定的財(cái)務(wù)報(bào)表類信息的確如此,然而財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中還存在大量格式可變的多維表格,它們也是以財(cái)務(wù)信息元素為構(gòu)建XBRL-FRT的基本單元嗎?目前,財(cái)務(wù)報(bào)告附注中多維表格的構(gòu)造模式可以分為元組模式和維度模式。本文在深入剖析多維表格不同微觀模式的基礎(chǔ)上,對(duì)兩者進(jìn)行了形式化描述,提出了在構(gòu)造多維表格信息時(shí),元組模式中財(cái)務(wù)信息元素是構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元;維度模式中表信息元素、軸成員信息元素和項(xiàng)目概念信息元素是構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元;由軸成員和項(xiàng)目概念信息元素構(gòu)造了影子財(cái)務(wù)信息元素。對(duì)現(xiàn)有的XBRL財(cái)務(wù)信息元素理論進(jìn)行了細(xì)分和擴(kuò)展

3、。二、微觀模式1.元組模式。元組(tuple)是一種組合信息的建模技術(shù),其中既可以定義財(cái)務(wù)信息元素,也可以嵌套定義其他元組,對(duì)于采用元組技術(shù)建模財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的多維表格的方式,可稱其為元組模式。財(cái)務(wù)信息元素是元組模式中構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元。在表達(dá)數(shù)據(jù)表格信息時(shí),元組模式直接定義和引用了財(cái)務(wù)信息元素的標(biāo)簽、來(lái)源、表達(dá)和計(jì)算等關(guān)系,構(gòu)成XBRL-FRT的模塊。中國(guó)采用元組模式的XBRL-FRT有:上交所制定的“上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)”、“金融業(yè)上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)”、“基金公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)”、深交所制定的“上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)”和證監(jiān)會(huì)制

4、定的“證券投資基金信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)”等。以上交所制定的“上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)”表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的貨幣資金明細(xì)表為例,貨幣資金明細(xì)表元組中直接定義的財(cái)務(wù)信息元素有:貨幣資金外幣幣種、貨幣資金外幣金額、貨幣資金外幣匯率和貨幣資金外幣折合人民幣金額等。通過(guò)分析貨幣資金明細(xì)的XBRL語(yǔ)法的定義,可以得出貨幣資金明細(xì)的語(yǔ)義層次結(jié)構(gòu)圖如圖1。圖1可以看出,元組模式下,財(cái)務(wù)信息元素是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告附注明細(xì)表信息的最基本單元,財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的多維表格由財(cái)務(wù)信息元素集合直接構(gòu)造而成,企業(yè)通過(guò)直接定義新的財(cái)務(wù)信息元素來(lái)擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告附注的多維表格。2.維度模式。由軸和項(xiàng)目構(gòu)造的

5、維度也可以建模財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的多維表格,可稱其為維度模式。維度(Dimension)是由軸、成員、項(xiàng)目、概念和事項(xiàng)等原子概念構(gòu)造而成(Hoffman,2012),其中:表由行(軸)和列(項(xiàng)目)構(gòu)成,用于構(gòu)造表格類事項(xiàng)信息,用Table表示,表中的軸可以是一維也可以是多維,但是項(xiàng)目只能是一維的;軸描述了財(cái)務(wù)報(bào)告中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特征,用Axis表示,成員是軸的可能取值,用member表示;項(xiàng)目描述了財(cái)務(wù)報(bào)告中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的概念,用Lineitems表示,概念是項(xiàng)目的可能取值,用concept表示;事項(xiàng)定義了財(cái)務(wù)報(bào)告中可觀測(cè)的和可報(bào)告的信息片段,用fact表示。維度模式基于

6、多維表格的微觀結(jié)構(gòu)特征,將表格類信息拆分成軸成員(行)和項(xiàng)目概念(列),其所表達(dá)的信息內(nèi)涵由軸成員和項(xiàng)目概念共同決定,即:通過(guò)維度的行集合成員和列集合成員的笛卡爾乘積間接構(gòu)造了財(cái)務(wù)信息元素,該財(cái)務(wù)信息元素并未在XBRL-FRT中直接定義,而是通過(guò)軸成員和項(xiàng)目概念的定義構(gòu)造而成。為了與直接定義的財(cái)務(wù)信息元素相區(qū)別,可以將該模式下形成的財(cái)務(wù)信息元素稱為為影子財(cái)務(wù)信息元素。中國(guó)采用維度模式的XBRL-FRT有:“通用分類標(biāo)準(zhǔn)”;“石油和天然氣行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)”和銀監(jiān)會(huì)“銀行監(jiān)管報(bào)表XBRL擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)”等。[]多個(gè)行集合和一個(gè)列集合的組合建模可以構(gòu)造一個(gè)n*1型維度

7、。最簡(jiǎn)單的情況下,一個(gè)行集合和一個(gè)列集合的組合建?？梢詷?gòu)造一個(gè)1*1型維度。以通用分類標(biāo)準(zhǔn)①金融工具列報(bào)模塊(CAS37)中的貨幣資金年初期末余額表格(參見(jiàn)表1)信息為例,該表格信息采用了2*1型維度建模方式構(gòu)造(參見(jiàn)圖2)。該維度模式的第一個(gè)軸元素集合反映了貨幣資金類別,其中包含了三個(gè)成員:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金;第二軸元素集合反映了貨幣種類,其中包含了三個(gè)成員:人民幣、美元和歐元;唯一的概念元素集合中包含了三個(gè)成員:原幣金額、折算匯率和人民幣金額。通過(guò)對(duì)上述兩個(gè)軸元素集合成員和一個(gè)概念元素集合成員進(jìn)行笛卡爾乘積,可以得出該2*1型維度可以構(gòu)造出2

8、7個(gè)影子財(cái)務(wù)信息元素【3*3*3】。例