財務(wù)信息元素理論的擴展

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1、財務(wù)信息元素理論的擴展ok3an等(1999)開創(chuàng)性的將有豐富語義表達能力的XML技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)報告,并逐漸形成了可擴展的商業(yè)報告語言(eXtensibleBusinessReportingLanguage,XBRL)的概念以來,XBRL在全球范圍內(nèi)實踐和發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了十五載。在XBRL財務(wù)信息元素理論(張?zhí)煳?2006))的研究中,“財務(wù)信息元素是構(gòu)建XBRL財務(wù)報告分類標準(以下簡稱XBRL-FRT)的基本單元”已成為許多研究者的共識(楊周南and趙秀云,2004;Graning等,2011;張?zhí)煳鞯?2011;Kim等,2012;Vasarhelyi等,

2、2012)。對于格式固定的財務(wù)報表類信息的確如此,然而財務(wù)報告的附注中還存在大量格式可變的多維表格,它們也是以財務(wù)信息元素為構(gòu)建XBRL-FRT的基本單元嗎?目前,財務(wù)報告附注中多維表格的構(gòu)造模式可以分為元組模式和維度模式。本文在深入剖析多維表格不同微觀模式的基礎(chǔ)上,對兩者進行了形式化描述,提出了在構(gòu)造多維表格信息時,元組模式中財務(wù)信息元素是構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元;維度模式中表信息元素、軸成員信息元素和項目概念信息元素是構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元;由軸成員和項目概念信息元素構(gòu)造了影子財務(wù)信息元素。對現(xiàn)有的XBRL財務(wù)信息元素理論進行了細分和擴展

3、。二、微觀模式1.元組模式。元組(tuple)是一種組合信息的建模技術(shù),其中既可以定義財務(wù)信息元素,也可以嵌套定義其他元組,對于采用元組技術(shù)建模財務(wù)報告附注中的多維表格的方式,可稱其為元組模式。財務(wù)信息元素是元組模式中構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元。在表達數(shù)據(jù)表格信息時,元組模式直接定義和引用了財務(wù)信息元素的標簽、來源、表達和計算等關(guān)系,構(gòu)成XBRL-FRT的模塊。中國采用元組模式的XBRL-FRT有:上交所制定的“上市公司信息披露分類標準”、“金融業(yè)上市公司信息披露分類標準”、“基金公司信息披露分類標準”、深交所制定的“上市公司信息披露分類標準”和證監(jiān)會制

4、定的“證券投資基金信息披露分類標準”等。以上交所制定的“上市公司信息披露分類標準”表達財務(wù)報告附注中的貨幣資金明細表為例,貨幣資金明細表元組中直接定義的財務(wù)信息元素有:貨幣資金外幣幣種、貨幣資金外幣金額、貨幣資金外幣匯率和貨幣資金外幣折合人民幣金額等。通過分析貨幣資金明細的XBRL語法的定義,可以得出貨幣資金明細的語義層次結(jié)構(gòu)圖如圖1。圖1可以看出,元組模式下,財務(wù)信息元素是構(gòu)成財務(wù)報告附注明細表信息的最基本單元,財務(wù)報告附注中的多維表格由財務(wù)信息元素集合直接構(gòu)造而成,企業(yè)通過直接定義新的財務(wù)信息元素來擴展財務(wù)報告附注的多維表格。2.維度模式。由軸和項目構(gòu)造的

5、維度也可以建模財務(wù)報告附注中的多維表格,可稱其為維度模式。維度(Dimension)是由軸、成員、項目、概念和事項等原子概念構(gòu)造而成(Hoffman,2012),其中:表由行(軸)和列(項目)構(gòu)成,用于構(gòu)造表格類事項信息,用Table表示,表中的軸可以是一維也可以是多維,但是項目只能是一維的;軸描述了財務(wù)報告中經(jīng)濟事項的特征,用Axis表示,成員是軸的可能取值,用member表示;項目描述了財務(wù)報告中經(jīng)濟事項的概念,用Lineitems表示,概念是項目的可能取值,用concept表示;事項定義了財務(wù)報告中可觀測的和可報告的信息片段,用fact表示。維度模式基于

6、多維表格的微觀結(jié)構(gòu)特征,將表格類信息拆分成軸成員(行)和項目概念(列),其所表達的信息內(nèi)涵由軸成員和項目概念共同決定,即:通過維度的行集合成員和列集合成員的笛卡爾乘積間接構(gòu)造了財務(wù)信息元素,該財務(wù)信息元素并未在XBRL-FRT中直接定義,而是通過軸成員和項目概念的定義構(gòu)造而成。為了與直接定義的財務(wù)信息元素相區(qū)別,可以將該模式下形成的財務(wù)信息元素稱為為影子財務(wù)信息元素。中國采用維度模式的XBRL-FRT有:“通用分類標準”;“石油和天然氣行業(yè)擴展分類標準”和銀監(jiān)會“銀行監(jiān)管報表XBRL擴展分類標準”等。[]多個行集合和一個列集合的組合建模可以構(gòu)造一個n*1型維度

7、。最簡單的情況下,一個行集合和一個列集合的組合建?？梢詷?gòu)造一個1*1型維度。以通用分類標準①金融工具列報模塊(CAS37)中的貨幣資金年初期末余額表格(參見表1)信息為例,該表格信息采用了2*1型維度建模方式構(gòu)造(參見圖2)。該維度模式的第一個軸元素集合反映了貨幣資金類別,其中包含了三個成員:庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金;第二軸元素集合反映了貨幣種類,其中包含了三個成員:人民幣、美元和歐元;唯一的概念元素集合中包含了三個成員:原幣金額、折算匯率和人民幣金額。通過對上述兩個軸元素集合成員和一個概念元素集合成員進行笛卡爾乘積,可以得出該2*1型維度可以構(gòu)造出2

8、7個影子財務(wù)信息元素【3*3*3】。例