鐵路固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備探究

鐵路固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備探究

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1、鐵路固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備探究摘要:隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施,固定資產(chǎn)減值也成為鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的一個(gè)難點(diǎn),固定資產(chǎn)減值有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行一些有益探討,希望借此能對(duì)鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法提供一些幫助和借鑒。關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);減值;研究1對(duì)固定資產(chǎn)減值中有關(guān)問(wèn)題的思考(1)固定資產(chǎn)可回收金額用兩種確定方法之間的比較。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的相關(guān)規(guī)定,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的公式為:計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一賬面價(jià)值一可收回金額。其中,賬面價(jià)值數(shù)據(jù)容易從賬務(wù)上獲取,可收回金額是指資產(chǎn)

2、的銷(xiāo)售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值”)兩者之中的較高者。因此,判斷固定資產(chǎn)是否減值的方法主要依賴(lài)銷(xiāo)售凈價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。但由于未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值的計(jì)算難度較大,目前可收回金額一般采用銷(xiāo)售凈價(jià)的方法來(lái)確定,但實(shí)際上兩種方法是有內(nèi)在聯(lián)系的。固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)總體上是與固定資產(chǎn)未來(lái)可能形成的現(xiàn)金流量是正相關(guān)的,這一點(diǎn)也可以從企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)的定義“資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?!敝械玫阶C實(shí)。某項(xiàng)固定資產(chǎn)未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)

3、金流量大,表明其相對(duì)于企業(yè)的價(jià)值高;當(dāng)固定資產(chǎn)價(jià)格與其價(jià)值一致時(shí),則該固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)也高。除非若固定資產(chǎn)的價(jià)格偏離其對(duì)企業(yè)的價(jià)格時(shí),則銷(xiāo)售凈價(jià)與現(xiàn)金流量不一定能成正相關(guān)關(guān)系。(2)如何正確理解并應(yīng)用固定資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值。目前判斷固定資產(chǎn)是否減值通常采用銷(xiāo)售凈價(jià)的方法,而很少考慮其未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值,若固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值則判斷固定資產(chǎn)已發(fā)生減值,這種做法是不全面的。LOCAlHOST企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并且期望未來(lái)不斷產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入,而不是為了用于出售而獲取

4、差價(jià)。故判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值,不能光考慮其銷(xiāo)售凈價(jià),而是首先要考慮該固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)未來(lái)收益的影響。由于要計(jì)算出固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值的具體金額難度較大,不確定性因素也較多,筆者認(rèn)為,可采用下述變通方法來(lái)判斷固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值是否低于賬面價(jià)值:若某項(xiàng)固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是能產(chǎn)生凈利潤(rùn)的,則可認(rèn)為該固定資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流現(xiàn)值高于其賬面價(jià)值,不存在減值情況。判斷固定資產(chǎn)是否存在減值需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:①固定資產(chǎn)的存在不能為企業(yè)帶來(lái)盈利;②固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值。根據(jù)上述

5、判斷標(biāo)準(zhǔn),某些固定資產(chǎn)雖然通常其市價(jià)遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值,但由于其仍能為企業(yè)凈利潤(rùn)作貢獻(xiàn),因此可認(rèn)為其不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。(3)可回收凈值低于成本是否一定要提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。鐵路企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的使用,尤其是設(shè)備,往往不只是單項(xiàng)的使用,而且還有配置、配套的問(wèn)題。反映在賬面上的固定資產(chǎn)是單項(xiàng)的、獨(dú)立的,但企業(yè)的固定資產(chǎn)往往是不可分離的。一個(gè)流程,可能有幾十、幾百項(xiàng)固定資產(chǎn),少了其中任何一項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是不可能的。?根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的評(píng)價(jià),更多地是從其整體而不是單項(xiàng)。同樣的設(shè)備,

6、不同的配置、不同的安排,其效能將會(huì)大不一樣。同樣的配置,還要經(jīng)過(guò)不斷的調(diào)整、磨合,才能發(fā)揮其潛力。對(duì)于配置好、管理好的鐵路企業(yè),雖然使用的可能是比較落后、已經(jīng)減值的設(shè)備,但卻一樣能高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量的完成鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù),創(chuàng)造出較高經(jīng)濟(jì)效益和和社會(huì)效益。在這神情況下,僅憑可回收凈值與成本孰低來(lái)判斷其是否減值,同樣顯得依據(jù)不足。2特殊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提問(wèn)題對(duì)于所有企業(yè)來(lái)說(shuō),購(gòu)入固定資產(chǎn)的目的是使用而不是出售。這就使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不像存貨那么單一,有著很多特殊性。如下面幾類(lèi)鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)

7、減值準(zhǔn)備的計(jì)提問(wèn)題就值得商榷。(1)機(jī)車(chē)車(chē)輛。按《鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)減值(跌價(jià))準(zhǔn)備計(jì)提暫行辦法法》(鐵財(cái)(2006)233號(hào))文件的規(guī)定正常使用的機(jī)車(chē)車(chē)輛不計(jì)提減值準(zhǔn)備,但由于近幾年鐵路提速的需要,機(jī)車(chē)車(chē)輛更新速度較快,如果按機(jī)車(chē)車(chē)輛16年的時(shí)間來(lái)計(jì)提折舊,顯然不能真實(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。筆者認(rèn)為從財(cái)務(wù)謹(jǐn)慎性原則出發(fā),對(duì)機(jī)車(chē)車(chē)輛應(yīng)按平均機(jī)車(chē)車(chē)輛淘汰時(shí)間來(lái)計(jì)算可回收金額計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2)自制的固定資產(chǎn)。自制固定資產(chǎn)是本企業(yè)自制的具有特殊用途的固定資產(chǎn),往往是獨(dú)一無(wú)二的,是本企業(yè)專(zhuān)用的,如專(zhuān)用機(jī)械

8、設(shè)備,專(zhuān)用工具等。離開(kāi)了該企業(yè),這些固定資產(chǎn)就毫無(wú)用處,自然也就一文不值,無(wú)可以依據(jù)的市場(chǎng)價(jià)值。這些固定資產(chǎn),僅憑可回收凈值與成本孰低來(lái)判斷其是否減值,同樣顯得依據(jù)不足。對(duì)這部分固定資產(chǎn)可以依據(jù)是否在用來(lái)判斷減值與否,通常是正常使用的可以不考慮減計(jì)提減值,而未使用的自制固定資產(chǎn)則在考慮未來(lái)可回收凈值后,計(jì)提減值準(zhǔn)備。(3)線路資產(chǎn)。由于近年來(lái)鐵路網(wǎng)路建設(shè)日益完善,和鐵路中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的要求。鐵路運(yùn)營(yíng)網(wǎng)建設(shè)正如火如荼的開(kāi)展。如我省正在興建和籌建昆明至蒙自,蒙自至河口的準(zhǔn)軌鐵路,這條鐵路建成使用后。

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