鐵路固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備探究

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1、鐵路固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備探究摘要：隨著新企業(yè)會計(jì)制度的實(shí)施，固定資產(chǎn)減值也成為鐵路企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的一個(gè)難點(diǎn)，固定資產(chǎn)減值有關(guān)問題進(jìn)行一些有益探討，希望借此能對鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法提供一些幫助和借鑒。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；減值；研究1對固定資產(chǎn)減值中有關(guān)問題的思考(1)固定資產(chǎn)可回收金額用兩種確定方法之間的比較。根據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的相關(guān)規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的公式為：計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一賬面價(jià)值一可收回金額。其中，賬面價(jià)值數(shù)據(jù)容易從賬務(wù)上獲取，可收回金額是指資產(chǎn)

2、的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(以下簡稱“未來現(xiàn)金流現(xiàn)值”)兩者之中的較高者。因此，判斷固定資產(chǎn)是否減值的方法主要依賴銷售凈價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。但由于未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的計(jì)算難度較大，目前可收回金額一般采用銷售凈價(jià)的方法來確定，但實(shí)際上兩種方法是有內(nèi)在聯(lián)系的。固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)總體上是與固定資產(chǎn)未來可能形成的現(xiàn)金流量是正相關(guān)的，這一點(diǎn)也可以從企業(yè)會計(jì)制度中資產(chǎn)的定義“資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。”中得到證實(shí)。某項(xiàng)固定資產(chǎn)未來給企業(yè)帶來的現(xiàn)

3、金流量大，表明其相對于企業(yè)的價(jià)值高；當(dāng)固定資產(chǎn)價(jià)格與其價(jià)值一致時(shí)，則該固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)也高。除非若固定資產(chǎn)的價(jià)格偏離其對企業(yè)的價(jià)格時(shí)，則銷售凈價(jià)與現(xiàn)金流量不一定能成正相關(guān)關(guān)系。(2)如何正確理解并應(yīng)用固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值。目前判斷固定資產(chǎn)是否減值通常采用銷售凈價(jià)的方法，而很少考慮其未來現(xiàn)金流現(xiàn)值，若固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值則判斷固定資產(chǎn)已發(fā)生減值，這種做法是不全面的。LOCAlHOST企業(yè)購置固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營并且期望未來不斷產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不是為了用于出售而獲取

4、差價(jià)。故判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，不能光考慮其銷售凈價(jià)，而是首先要考慮該固定資產(chǎn)對企業(yè)未來收益的影響。由于要計(jì)算出固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的具體金額難度較大，不確定性因素也較多，筆者認(rèn)為，可采用下述變通方法來判斷固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值是否低于賬面價(jià)值：若某項(xiàng)固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品對企業(yè)來說是能產(chǎn)生凈利潤的，則可認(rèn)為該固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值高于其賬面價(jià)值，不存在減值情況。判斷固定資產(chǎn)是否存在減值需同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：①固定資產(chǎn)的存在不能為企業(yè)帶來盈利；②固定資產(chǎn)的銷售凈價(jià)低于其賬面價(jià)值。根據(jù)上述

5、判斷標(biāo)準(zhǔn)，某些固定資產(chǎn)雖然通常其市價(jià)遠(yuǎn)低于其賬面價(jià)值，但由于其仍能為企業(yè)凈利潤作貢獻(xiàn)，因此可認(rèn)為其不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。(3)可回收凈值低于成本是否一定要提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。鐵路企業(yè)對固定資產(chǎn)的使用，尤其是設(shè)備，往往不只是單項(xiàng)的使用，而且還有配置、配套的問題。反映在賬面上的固定資產(chǎn)是單項(xiàng)的、獨(dú)立的，但企業(yè)的固定資產(chǎn)往往是不可分離的。一個(gè)流程，可能有幾十、幾百項(xiàng)固定資產(chǎn)，少了其中任何一項(xiàng)固定資產(chǎn)對企業(yè)來說都是不可能的。?根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，對企業(yè)固定資產(chǎn)的評價(jià)，更多地是從其整體而不是單項(xiàng)。同樣的設(shè)備，

6、不同的配置、不同的安排，其效能將會大不一樣。同樣的配置，還要經(jīng)過不斷的調(diào)整、磨合，才能發(fā)揮其潛力。對于配置好、管理好的鐵路企業(yè)，雖然使用的可能是比較落后、已經(jīng)減值的設(shè)備，但卻一樣能高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量的完成鐵路運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)，創(chuàng)造出較高經(jīng)濟(jì)效益和和社會效益。在這神情況下，僅憑可回收凈值與成本孰低來判斷其是否減值，同樣顯得依據(jù)不足。2特殊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提問題對于所有企業(yè)來說，購入固定資產(chǎn)的目的是使用而不是出售。這就使得固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不像存貨那么單一，有著很多特殊性。如下面幾類鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)

7、減值準(zhǔn)備的計(jì)提問題就值得商榷。(1)機(jī)車車輛。按《鐵路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)減值(跌價(jià))準(zhǔn)備計(jì)提暫行辦法法》(鐵財(cái)(2006)233號)文件的規(guī)定正常使用的機(jī)車車輛不計(jì)提減值準(zhǔn)備，但由于近幾年鐵路提速的需要，機(jī)車車輛更新速度較快，如果按機(jī)車車輛16年的時(shí)間來計(jì)提折舊，顯然不能真實(shí)反映資產(chǎn)的真實(shí)狀況。筆者認(rèn)為從財(cái)務(wù)謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，對機(jī)車車輛應(yīng)按平均機(jī)車車輛淘汰時(shí)間來計(jì)算可回收金額計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2)自制的固定資產(chǎn)。自制固定資產(chǎn)是本企業(yè)自制的具有特殊用途的固定資產(chǎn)，往往是獨(dú)一無二的，是本企業(yè)專用的，如專用機(jī)械

8、設(shè)備，專用工具等。離開了該企業(yè)，這些固定資產(chǎn)就毫無用處，自然也就一文不值，無可以依據(jù)的市場價(jià)值。這些固定資產(chǎn)，僅憑可回收凈值與成本孰低來判斷其是否減值，同樣顯得依據(jù)不足。對這部分固定資產(chǎn)可以依據(jù)是否在用來判斷減值與否，通常是正常使用的可以不考慮減計(jì)提減值，而未使用的自制固定資產(chǎn)則在考慮未來可回收凈值后，計(jì)提減值準(zhǔn)備。(3)線路資產(chǎn)。由于近年來鐵路網(wǎng)路建設(shè)日益完善，和鐵路中長期發(fā)展規(guī)劃的要求。鐵路運(yùn)營網(wǎng)建設(shè)正如火如荼的開展。如我省正在興建和籌建昆明至蒙自，蒙自至河口的準(zhǔn)軌鐵路，這條鐵路建成使用后。