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1、第十七章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告一、大綱(一)審計(jì)報(bào)告編制前的工作(二)審計(jì)報(bào)告概述(三)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則(四)審計(jì)報(bào)告的基本類型(五)審計(jì)報(bào)告的編制(六)期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)(七)特殊目的的審計(jì)報(bào)告二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)(一)審計(jì)報(bào)告編制前的工作1.編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表(1)編制審計(jì)差異調(diào)整表審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算誤差和重分類誤差。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差,如何運(yùn)用審計(jì)重要性原則來劃分建議調(diào)整的不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng),是正確編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在劃分建議調(diào)整的不符事
2、項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮核算誤差的金額和性質(zhì)兩個(gè)因素。①對(duì)于單筆核算誤差超過所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬項(xiàng))層次重要性水平的,應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng);②對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬項(xiàng))層次重要性水平,但性質(zhì)重要的,比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢(shì)的核算誤差、股本項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的核算誤差,應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng);③對(duì)于單筆核算誤差低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬項(xiàng))層次重要性水平,并且性質(zhì)不重要的,一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)。但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬項(xiàng))層次重要性水
3、平時(shí),應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng),過入調(diào)整分錄匯總表,使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之下。(2)編制試算平衡表編制試算平衡表試應(yīng)注意核對(duì)相應(yīng)的勾稽關(guān)系。2.獲取管理當(dāng)局聲明書。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述,應(yīng)由被審計(jì)單位的高層管理人員(一般是總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān))簽名后送交受托審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書注明的日期應(yīng)為審計(jì)報(bào)告日。如果被審計(jì)單位管理當(dāng)局拒絕準(zhǔn)備聲明書并拒絕簽字,注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)考慮簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。
4、(1)被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書的作用①明確被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)負(fù)的會(huì)計(jì)責(zé)任。19被審計(jì)單位管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和完整性負(fù)責(zé)。②有利于保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書把管理人員對(duì)各方面審計(jì)問題的回答以書面方式記錄下來,當(dāng)被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生意見分歧和法律訴訟時(shí),可作為書面證據(jù),保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。(2)被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書的內(nèi)容①已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、完整性由管理當(dāng)局負(fù)責(zé)。②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查。③股東
5、大會(huì)及董事會(huì)(或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議)的會(huì)議記錄已全部提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱。④被審計(jì)期間的所有交易事項(xiàng)均已入賬。⑤關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查。⑥期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供,重大的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)均已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作相應(yīng)的調(diào)整和披露。⑦對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中提出的所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整。⑧無違法、違紀(jì)、舞弊現(xiàn)象。⑨無蓄意歪曲或虛飾會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額或分類的情況。⑩無重大的不確定事項(xiàng)。其他需作聲明的事項(xiàng)。管理當(dāng)局聲明書不能被視為十分可靠的證據(jù)。3.獲取律師聲明書(1)被審計(jì)單位律師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證問題的答復(fù)
6、和說明,就是律師聲明書。律師聲明書通常可提供充分有力的證據(jù),幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師解釋并報(bào)告有關(guān)的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)。雖然律師聲明書的內(nèi)容會(huì)直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的類型,但其本身不足以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見提供基本理由。(2)對(duì)律師的函證,通常通過被審計(jì)單位向其律師寄發(fā)審計(jì)詢證函的方式來進(jìn)行,其內(nèi)容應(yīng)包括被審計(jì)單位敘述和評(píng)價(jià)與該律師業(yè)務(wù)相關(guān)的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的情況。(3)律師的責(zé)任在于聲明被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等的敘述是完整的(或指明其疏漏),并對(duì)被審計(jì)單位就有關(guān)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)等情況的說明做出評(píng)價(jià)。(4)如果
7、律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息,或是隱瞞信息,或是對(duì)被審計(jì)單位敘述的情況不加修正,注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范圍受到限制,就不能出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。4.執(zhí)行分析性復(fù)核程序(1)分析性復(fù)核程序不僅廣泛運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃階段和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段也可用于完成審計(jì)外勤工作時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核,以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的公允性。(2)在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體性復(fù)核時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)全面審閱會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注,考慮針對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的異常差異或未預(yù)期差異所獲取的證據(jù)是否充分、適
8、當(dāng),這些異常差異或未預(yù)期差異與審計(jì)計(jì)劃階段的預(yù)計(jì)之間的關(guān)系,然后再將分析性復(fù)核程序運(yùn)用于會(huì)計(jì)報(bào)表上,以確定是否還可能存在任何其他的異?;蛭搭A(yù)期的關(guān)系。如果這種異?;蛭搭A(yù)期的關(guān)系存在,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在完成審計(jì)外勤工作時(shí)追加實(shí)施額外的審計(jì)程序。19(3