效益審計(jì)的認(rèn)識與思考

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1、效益審計(jì)的認(rèn)識與思考　一、對效益審計(jì)的理解和認(rèn)識　　效益審計(jì)是一種新的相對獨(dú)立的審計(jì)形式，它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵，與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。我們理解其主要特征有以下幾個(gè)方面：　　一是審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度?！　《切б鎸徲?jì)的客體具有廣泛性。包括各種財(cái)政資金及使用財(cái)政資金的部門，甚至使用財(cái)政資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)?！　∪切б鎸徲?jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)

2、、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平?！　∷氖切б鎸徲?jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具效益評價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書，一般不需作出審計(jì)意見和審計(jì)決定。15　　五是效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動分析、管理會計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)?！　×切б鎸徲?jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益，評價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計(jì)建議?！　∑呤切б鎸徲?jì)目的具有宏觀性。主要是通過對公共資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評價(jià)，以促進(jìn)公共財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提

3、高?！　∫虼耍覀兝斫獾慕?jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念是：由獨(dú)立的、具有法定資格的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，運(yùn)用一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動，主要是指公共財(cái)物的管理和使用，從決策、計(jì)劃、執(zhí)行到管理等所有階段的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行審查、分析、對比、評價(jià)，以促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動?！　≡谛б鎸徲?jì)的實(shí)踐中，我們認(rèn)為我國的效益審計(jì)與國外效益審計(jì)相比，應(yīng)具備以下幾個(gè)特點(diǎn)：15　　一是注重效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合。國外審計(jì)建立在比較真實(shí)、合規(guī)的基礎(chǔ)上，一些國家已明確地將審計(jì)劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)，效益審計(jì)專指財(cái)務(wù)審計(jì)以外的所有審計(jì)。而我國在不真實(shí)、不合規(guī)問題還沒有得到

4、完全有效解決的情況下，還不能完全脫離財(cái)務(wù)審計(jì)、獨(dú)立的開展效益審計(jì)，效益審計(jì)還必須建立在與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合的基礎(chǔ)之上?！　《菆?jiān)持全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合。國外一些國家已經(jīng)全面開展了效益審計(jì)，而我國效益審計(jì)處于起步階段，因此不能在短期內(nèi)全面鋪開，要抓住數(shù)量大、影響大、政府和群眾關(guān)心的問題開展審計(jì)監(jiān)督，從中取得和積累經(jīng)驗(yàn)，并在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大審計(jì)面，做到循序漸進(jìn)?！　∪强梢詫?shí)行多個(gè)項(xiàng)目的對比審計(jì)。受管轄體制的限制，國外效益審計(jì)是就某一個(gè)項(xiàng)目審某個(gè)項(xiàng)目，就某個(gè)部門審某個(gè)部門。而我國《審計(jì)法》規(guī)定下級審計(jì)機(jī)關(guān)接受雙重領(lǐng)導(dǎo)。這就使上級審計(jì)機(jī)關(guān)能夠在管轄的不同地區(qū)選擇相同的資金、具有可比性的

5、行業(yè)和職能相同的部門，組織下級審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行效益審計(jì)，并進(jìn)行縱向、橫向的對比分析，從中發(fā)現(xiàn)決策、管理中存在的問題，更加客觀地評價(jià)某個(gè)項(xiàng)目和行業(yè)的效益情況。15　　四是可以實(shí)行上審下.我國《審計(jì)法》還規(guī)定上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以對下級審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣對于政府決策失誤、錯(cuò)誤等同級審計(jì)部門不便審計(jì)和評價(jià)的事項(xiàng)，上級審計(jì)機(jī)關(guān)也能夠采取上審下的審計(jì)方法，超脫地進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到效益審計(jì)的目的?！　∥迨窃陂_展效益審計(jì)的人力資源配置上更具有優(yōu)勢。主要表現(xiàn)在對一些重大審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)中，上級審計(jì)機(jī)關(guān)可以抽調(diào)本系統(tǒng)知識面廣、審計(jì)技能高、職業(yè)判斷能力強(qiáng)的審計(jì)人員集中

6、開展審計(jì)，從而使審計(jì)資源組織的更加合理和優(yōu)化。　　二、開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)領(lǐng)域與方法探討　　當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為審計(jì)工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)工作重點(diǎn)也已逐步由真實(shí)性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，就目前來講，國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還處在另散的、單個(gè)的還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨(dú)立的審計(jì)類型，大多在財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他專項(xiàng)審計(jì)中反映出一些效益審計(jì)問題。從審計(jì)工作實(shí)踐中我們認(rèn)識到：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容是廣泛的，因現(xiàn)實(shí)的審計(jì)對象和范圍不同，現(xiàn)而帶來的效益審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)方式、方法和手段，也是不一樣的，因此，就地方審計(jì)機(jī)關(guān)而言，應(yīng)根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)既監(jiān)督對象和范圍，科學(xué)合理地確定

7、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容、方式和方法，我們將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從對象上作出以下分類：財(cái)政資金管理的經(jīng)濟(jì)效益；政府部門預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)效益；投資建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益；各類專項(xiàng)資金使用中的經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)各種審計(jì)對象類型，我們從經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容和方法、方式和手段上進(jìn)行探討。15　?。ㄒ唬┴?cái)政資金管理的經(jīng)濟(jì)效益。15　　加強(qiáng)財(cái)政資金管理的效益審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)的首要內(nèi)容。財(cái)政資金管理效益審計(jì)主要要抓好三個(gè)方面：一是財(cái)政支出管理的經(jīng)濟(jì)性。從財(cái)政分配入手，審查預(yù)算編制對財(cái)政支出結(jié)構(gòu)安排上是否按市場經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政要求，