關(guān)于效益審計(jì)的實(shí)踐與思考

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1、關(guān)于效益審計(jì)的實(shí)踐與思考隨著改革的不斷深化和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅猛發(fā)展,審計(jì)工作的地位和作用越來(lái)越突出,社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的期望和要求也越來(lái)越高。效益審計(jì)正是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的,它是審計(jì)工作的發(fā)展方向,也是審計(jì)工作進(jìn)入新的歷史發(fā)展階段的一個(gè)重要標(biāo)志。目前,效益審計(jì)已經(jīng)成為世界上許多國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的中心工作,審計(jì)署也把效益審計(jì)列為近期和未來(lái)審計(jì)工作的重點(diǎn)。因此,深入研究和實(shí)施效益審計(jì),已成為新時(shí)期審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的重要課題。下面,結(jié)合我們近年來(lái)在效益審計(jì)方面進(jìn)行的一些初步嘗試,對(duì)效益審計(jì)做一些探討?! ∫弧?dāng)前效益審計(jì)工作面臨的突出問(wèn)題  近年來(lái),我市各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在搞好審

2、計(jì)工作的過(guò)程中,對(duì)效益審計(jì)工作做了一些探索性的實(shí)踐。特別是從2005年下半年開(kāi)始,以《大慶市財(cái)政專項(xiàng)資金效益審計(jì)監(jiān)督暫行規(guī)定》為依據(jù),進(jìn)一步強(qiáng)化了效益審計(jì)工作。在赴先進(jìn)地區(qū)學(xué)習(xí)考察和前期調(diào)研的基礎(chǔ)上,我們把全市財(cái)政投入大、政策性強(qiáng)、社會(huì)關(guān)注、事關(guān)民生和社會(huì)穩(wěn)定的財(cái)政資金以及政府投資項(xiàng)目作為審計(jì)重點(diǎn),對(duì)全市28個(gè)重點(diǎn)項(xiàng)目涉及的42539萬(wàn)元財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行了效益審計(jì),分別占2005年全市財(cái)政預(yù)算支出和專項(xiàng)資金支出的9.11%和45.99%.效益審計(jì)的開(kāi)展,深入挖掘了管理和效益中存在的問(wèn)題,督促有關(guān)部門進(jìn)行了認(rèn)真整改。審計(jì)結(jié)束后,對(duì)如何更好地規(guī)范財(cái)政專項(xiàng)資金的使用和管理、促進(jìn)其發(fā)揮

3、最佳效益、提高科學(xué)決策水平提出了具體的工作設(shè)想??偟目矗?jīng)過(guò)不斷探索,我市的效益審計(jì)工作取得了一些成績(jī),也積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。但還有一些問(wèn)題有待研究和探索?! 。ㄒ唬┤狈茖W(xué)統(tǒng)一的審計(jì)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),審計(jì)質(zhì)量難以保證?! ∥鞣叫б鎸徲?jì)中有一個(gè)通行的原則,即:應(yīng)當(dāng)克服和消除由于不同審計(jì)人員而得出不同審計(jì)結(jié)論的問(wèn)題。效益審計(jì)要達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn),唯一的途徑就是確立一整套科學(xué)合理的審計(jì)方法,并建立社會(huì)公認(rèn)的指標(biāo)及評(píng)價(jià)體系。審計(jì)方法不科學(xué),評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確,是限制當(dāng)前效益審計(jì)作用發(fā)揮的重要因素之一。目前,由于缺乏科學(xué)的審計(jì)方法和統(tǒng)一的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,造成了相同的審計(jì)項(xiàng)目因?yàn)椴煌膶徲?jì)人員審計(jì)后結(jié)論

4、不同;有的由于方法簡(jiǎn)單、程序不當(dāng),審計(jì)效果不明顯;有的由于沒(méi)有找到合適的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),沒(méi)能對(duì)項(xiàng)目效益做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)?! 。ǘ徲?jì)時(shí)間的滯后性影響了效益審計(jì)作用的發(fā)揮。  現(xiàn)階段開(kāi)展的效益審計(jì)工作,絕大部分屬于事后審計(jì),事前、事中審計(jì)和審計(jì)調(diào)查所占比重較小。由于事后審計(jì)的特殊性,很多問(wèn)題已經(jīng)既成事實(shí),尤其是一些上級(jí)安排的專項(xiàng)效益審計(jì)任務(wù),多數(shù)是審計(jì)以前若干年度資金及項(xiàng)目的效益情況,許多東西都已時(shí)過(guò)境遷。通過(guò)審計(jì),雖然可以發(fā)現(xiàn)決策、管理及效益等方面存在的一些問(wèn)題,但相當(dāng)多的問(wèn)題無(wú)法整改,一些項(xiàng)目由于決策和管理不當(dāng)所造成的損失根本無(wú)法挽回。審計(jì)只能通過(guò)建議做一些亡羊補(bǔ)牢的工作,最多是要求

5、下次不再發(fā)生。這就使效益審計(jì)的前瞻性作用無(wú)法發(fā)揮出來(lái)?! 。ㄈ?huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重干擾了效益審計(jì)的正常開(kāi)展。  效益審計(jì)注重資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,其前提條件是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須真實(shí)、合法、合規(guī)。但在目前的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中,會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重,各類財(cái)務(wù)制假問(wèn)題仍然很多,會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性無(wú)法保證。審計(jì)機(jī)關(guān)要實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)的最終目標(biāo),必須先行解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、合法的問(wèn)題,這就使單純的效益審計(jì)變?yōu)檎鎸?shí)性、合法性、效益性相結(jié)合的復(fù)合型審計(jì),客觀上加重了審計(jì)任務(wù),增加了審計(jì)難度,對(duì)審計(jì)時(shí)限的要求也更加緊迫。 ?。ㄋ模┎糠重?cái)政性資金項(xiàng)目不宜開(kāi)展效益審計(jì)?! ‘?dāng)前,理論界普遍認(rèn)為

6、財(cái)政性資金是效益審計(jì)的重點(diǎn),對(duì)財(cái)政投資的基本建設(shè)項(xiàng)目和大額的財(cái)政專項(xiàng)資金支出都應(yīng)進(jìn)行效益審計(jì)。但是,通過(guò)審計(jì)實(shí)踐我們感到,對(duì)有些財(cái)政資金開(kāi)展效益審計(jì)效果不夠明顯。一是對(duì)部分合資建設(shè)、政府投資比例過(guò)小且其他投資不在審計(jì)管轄范圍內(nèi)的項(xiàng)目,審計(jì)后,無(wú)法對(duì)政府投入部分的資金做出完整的效益評(píng)價(jià);二是當(dāng)年未完工的工程項(xiàng)目,審計(jì)后對(duì)其產(chǎn)生的效益也無(wú)法全面評(píng)價(jià);三是部分政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助等專項(xiàng)支出,如熱費(fèi)補(bǔ)貼、下崗職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償支出、退養(yǎng)家屬生活費(fèi)、門診醫(yī)療費(fèi)、低保對(duì)象綜合救助專項(xiàng)支出等,只要按規(guī)定發(fā)放即可,評(píng)價(jià)其固有的社會(huì)效益意義不大?! 。ㄎ澹徲?jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀不能完全適應(yīng)效益審計(jì)的要求。首先,在人員

7、結(jié)構(gòu)方面?! ⌒б鎸徲?jì)需要?jiǎng)?chuàng)新的、多樣化的工作方法,需要運(yùn)用多學(xué)科的知識(shí),它與傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比,具有目標(biāo)多樣化、標(biāo)準(zhǔn)模糊化、方法靈活化和評(píng)價(jià)主觀化、結(jié)論非強(qiáng)制化等一系列特點(diǎn)。這就要求審計(jì)人員在開(kāi)展效益審計(jì)時(shí),除了掌握傳統(tǒng)財(cái)政、財(cái)務(wù)真實(shí)合法審計(jì)所要求的基本技能外,還要具備敏銳的分析判斷能力、較高的政策理論水平和比較廣博的知識(shí)面,這樣才能在效益評(píng)價(jià)時(shí)形成深刻而中肯的判斷。以往審計(jì)機(jī)關(guān)側(cè)重的是真實(shí)、合法性審計(jì),因此,目前的審計(jì)人員絕大多數(shù)是熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的專業(yè)人才,同時(shí)具備財(cái)務(wù)、法律、工

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