《審計案例分析》課件

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1、案例分析1.銀廣夏審計案2.安然審計案小組成員資料收集：全組人員資料的整理補充：郭賢吳丹梅PPT制作:陸遠(yuǎn)珍吳丹梅案例解說：秦榕潞組長：郭賢組員：李習(xí)睿秦榕潞吳丹梅陸遠(yuǎn)珍1.銀廣夏案例分析（審計準(zhǔn)則方面）分析案例2.安然案例分析（審計人員的獨立性）銀廣夏案例德國誠信貿(mào)易公司廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司天津銀廣夏（銀廣夏控股公司）主要主體深圳中天勤會計師事務(wù)所公司發(fā)展概況（1）銀廣夏公司全稱為廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司，現(xiàn)證券簡稱為ST銀廣夏（000557）。1994年6月上市的銀廣夏公司，曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。2001年8月，《財經(jīng)》雜志

2、發(fā)表“銀廣夏陷阱”一文，銀廣夏虛構(gòu)財務(wù)報表事件被曝光。專家意見認(rèn)為，天津廣夏出口德國誠信貿(mào)易公司的為“不可能的產(chǎn)量、不可能的價格、不可能的產(chǎn)品”。以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達旦運作，也生產(chǎn)不出所宣稱的數(shù)量；天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價格高到近乎荒謬；對德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取。公司發(fā)展概況（2）2001年8月8日，三大證券報同時刊登《證監(jiān)會正式立案稽查銀廣夏公司事件》。文中稱：“就銀廣夏公司涉嫌造假的事件，中國證監(jiān)會已于8月3日針對此事正式立案稽查，并于8月5日派稽查組抵達銀川?！睋?jù)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)以下事實：銀廣夏公司1998—2001年間共

3、計虛增利潤77156萬元，其中，1999年虛增17781萬元，2000年虛增56704萬元，從原料購進到生產(chǎn)、銷售、出口等環(huán)節(jié)，公司偽造了全部單據(jù)，包括銷售合同、發(fā)票、銀行票據(jù)、出口報關(guān)單和所得稅免稅文件等。中天勤在銀廣夏事件中違反的審計則以及相關(guān)思考銀廣夏編制合并報表時，沒有抵消與子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，也沒有按股權(quán)協(xié)議的比例合并子公司，從而虛增巨額資產(chǎn)和利潤，然而注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)貨報告有關(guān)重大虛假問題，嚴(yán)重違反了《獨立審計實習(xí)公告第5號—合并會計報表審計的特殊考慮》的相關(guān)要求。(1)這警示注冊會計師一定要按審計準(zhǔn)則辦事，不管被審計單位在外界享有多大的盛譽，都要堅持職業(yè)懷

4、疑態(tài)度。(2)審計人員應(yīng)該有這樣的意識，對于特殊重大的事項其錯報風(fēng)險對審計風(fēng)險影響很大，因此必須加強對其嚴(yán)格審計。在對天津廣夏的審計過程中將所有詢證交由公司發(fā)出，而未要求公司債務(wù)人將回函直接寄達注冊師處，甚至在2000年發(fā)出的14封詢證函，竟沒有收到一封回函，對于無法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款審計人員在運用替代程序時，未取得海關(guān)報關(guān)單、運單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)應(yīng)收賬款，這嚴(yán)重違反了《獨立審計具體準(zhǔn)則第5號——審計證據(jù)》（1）警示注冊會計師應(yīng)一切憑證據(jù)說話，同時在進行審計的時候，也要注意成本效應(yīng)原則，最好尋常效力高審計證據(jù)，這樣既能降低審計風(fēng)險，又能通過高效

5、的工作降低成本。（2）注冊會計師應(yīng)該永遠(yuǎn)保持清醒的頭腦，對于重大的各類交易事項、賬戶余額、列報，一定要收集足夠充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，不能拿審計成本作為減少必要審計程序的借口。注冊會計師未有效執(zhí)行分析性測試程序，例如面對銀廣夏2000年度生產(chǎn)卵磷脂的投入產(chǎn)出較比例1999年度大幅度下降的異常情況，注冊會計師既未實地考察，又沒有咨詢專家意見，而輕信銀廣夏管理當(dāng)局聲稱的“生產(chǎn)進入成熟期”，違反《獨立審計具體準(zhǔn)則第11號——分析性復(fù)核》一、正確做法是當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)異常情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進行深一步的調(diào)查，要求被審計單位予以解釋，并獲得適當(dāng)?shù)尿炞C證據(jù)，如果被審計單位不予以解釋或解釋不

6、當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否實施其他的審計程序。天津廣夏審計項目負(fù)責(zé)人由非注冊會計師擔(dān)任，審計人員普遍缺乏外貿(mào)業(yè)務(wù)知識，不具備專業(yè)勝任能力，嚴(yán)重違反《獨立審計基本準(zhǔn)則》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第3號——審計計劃》的相關(guān)要求。對于不符合國家稅法規(guī)定的異常增值稅及所得稅政策披露情況，審計人員未予以應(yīng)有關(guān)注；在收集了真假兩種海關(guān)報關(guān)單后為予以必要關(guān)注；對于境外銷售合同的行文不符合一般商業(yè)的慣例情況，未能予以關(guān)注；未收集或嚴(yán)格審查重要的法律文件等等，都違反了《獨立審計具體準(zhǔn)則》。。（1）警示注冊會計師必須具備過硬的專業(yè)技術(shù)，以及應(yīng)有的判斷能力（2）應(yīng)當(dāng)執(zhí)行分析程序，分析數(shù)據(jù)、指標(biāo)和事情等

7、的異常波動。（3）應(yīng)當(dāng)調(diào)查異常的原因，并跟蹤查證。（4）對于超出注冊會計師專業(yè)指使之外的領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)事先采取措施，如安排咨詢專家意見。二、會計師事務(wù)所在分配工作的時候應(yīng)該以審計人員的能力分配相應(yīng)可以勝任的工作，倘若其工作安排失當(dāng)，其相關(guān)人員不能完成相應(yīng)的工作，得出錯誤結(jié)論，其無形加大了審計風(fēng)險。三、注冊會計師在工作的時候要量力而行，如果因能力不足，不能客觀完整地完成工作，在一定程度上是對信息使用者的一種欺詐，當(dāng)然會有相應(yīng)的懲罰。因此注冊會計師一定要增強其專業(yè)能力，審計時一定要謹(jǐn)慎。安然案例獨立性是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)