《長(zhǎng)期股權(quán)投資解讀》PPT課件

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1、2021年9月8日12014《CAS2—長(zhǎng)期股權(quán)投資》2021年9月8日22014年3月19日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資>的通知》（財(cái)會(huì)〔2014〕14號(hào)）。自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。在實(shí)務(wù)中提出了一些問題對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)規(guī)定散見于準(zhǔn)則的應(yīng)用指南、講解和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋中，一定程度上不利于準(zhǔn)則的理解和實(shí)施，有必要對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整合，充實(shí)和完善2號(hào)準(zhǔn)則。2011年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正式發(fā)

2、布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》（IAS27）和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)中的投資》（IAS28）修訂版。2021年9月8日3長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則主要修訂1、適用范圍2、與合并報(bào)表準(zhǔn)則和合營(yíng)安排準(zhǔn)則的有關(guān)定義相協(xié)調(diào)：控制、共同控制、合營(yíng)企業(yè)3、整合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋、年報(bào)通知和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中的有關(guān)內(nèi)容2021年9月8日42021年9月8日5第一章總則第一條為了規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。信息披露由其他準(zhǔn)則規(guī)范第二條本準(zhǔn)則所稱

3、長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。2021年9月8日6增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資按照《CAS22—金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行處理為什么修改？2021年9月8日72021年9月8日8第三條下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（一）外幣長(zhǎng)期股權(quán)投資的折算，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算》。2021年9月8日9（二）1、風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)

4、、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【增加】企業(yè)有選擇權(quán)如果按22號(hào)準(zhǔn)則則不適用2號(hào)準(zhǔn)則，反之按2號(hào)準(zhǔn)則。2、投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資【增加】3、以及準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。2021年9月8日10第四條長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》。信息披露由其他準(zhǔn)則規(guī)范2021年

5、9月8日11第二章初始計(jì)量第五條企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：2021年9月8日122021年9月8日13（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。2021年9月8日14強(qiáng)調(diào)被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為“在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值”；將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》關(guān)于合并費(fèi)用的處理要求納入準(zhǔn)則正文初始

6、投資成本=合并日取得被合并方最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額2021年9月8日15例如：甲公司為某一集團(tuán)母公司，分別控制乙公司和丙公司。20X7年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部購(gòu)入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，購(gòu)買日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。20X9年1月1日，乙公司購(gòu)入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。20X7年1月至20X8年12月31日，丁公司按照購(gòu)買日公允價(jià)值凈資產(chǎn)

7、計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元；按照購(gòu)買日賬面價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1500萬(wàn)元。無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)?？紤]：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為多少？2021年9月8日1620X9年1月1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益相對(duì)于甲公司而言的賬面價(jià)值為：自20X7年1月1日丁公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬(wàn)元持續(xù)計(jì)算至20X8年12月31日的賬面價(jià)值6200（5000+1200）萬(wàn)元。乙公司購(gòu)入丁公司的初始投資成本為4960[（5000+1200）X80%]萬(wàn)元。2021年9月8日17【例】甲公司和乙公司同屬某企

8、業(yè)集團(tuán)內(nèi)的兩家公司，2014年1月1日,甲公司以1,100萬(wàn)元銀行存款購(gòu)入乙公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。乙公司2014年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2,000萬(wàn)元。（以銀行存款作為合并對(duì)價(jià)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司（2,000×60%）1,200貸：銀行存款1,100貸：資本公積—股本溢價(jià)1002021年9月8日18（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并方或購(gòu)買方為企業(yè)